Проводки 46 счет. Проводки и хозяйственные операции
Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Счет 46 в бухгалтерском учете - это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.
Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
- Проведение коммуникаций и т.д.
Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.
Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».
Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч. 46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.
Аналитический мониторинг
Мониторинг накапливаемых сведений, фиксируемых в бухгалтерии на счете 46 о законченных стадиях соглашения, осуществляется по видам работ.
Законодательное регулирование
Использование сч. 46 «Выполненные этапы незавершенных работ» в целях калькуляции информации о законченных стадиях долгосрочного процесса осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, для договоров подряда в срок более года дополнительно используется ПБУ 2/2008 и иные законодательные акты.
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Порядок использования счета 46 бухгалтерского учета
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Другие счета раздела 4
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)Счет 41. ТоварыСчет 42. Торговая наценкаСчет 43. Готовая продукцияСчет 44. Расходы на продажуСчет 45. Товары отгруженныеСчет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
3.2.4. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.
An error occurred.
Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Бухгалтерские записи при использовании счета 46 приведены ниже.
Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество.
Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" имеет следующие субсчета:
Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" корреспондирует со счетами:
Другие счета раздела 4
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)Счет 41.
Счет 46 в бухгалтерском учете
ТоварыСчет 42. Торговая наценкаСчет 43. Готовая продукцияСчет 44. Расходы на продажуСчет 45. Товары отгруженныеСчет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
В яких межах може бути віднесена на валові витрати вартість розданих зразків товарів, безплатно наданих послуг (при відрядженні за кордон)?
34. Збільшено розмір статутного капіталу акціонерного товариства на суму індекасації балансової вартості основних засобів:
1) Дт 10 Кт 10;
2) Дт 443 Кт 40;
3) Дт 423 Кт 40;
4) Дт 10 Кт 423.
35. Зменшено розмір статутного капіталу акціонерного товариства на суму зменшення номінальної вартості акцій:
1) Дт 40 Кт 672;
2) Дт 40 Кт 40;
3) Дт 672 Кт 40;
4) Дт 672 Кт 311.
36. Зменшено розмір статутного капіталу акціонерного товариства на вартість анульованих акцій:
1) Дт 40 Кт 46;
2) Дт 46 Кт 40;
3) Дт 40 Кт 40;
4) Дт 40 Кт 451.
Яким документом оформляється вилучення первинних документів?
1) Протоколом;
3) Протоколом (актом) ;
4) Наказом.
Хто складає ліквідаційний баланс?
1) Головний бухгалтер підприємства, що ліквідується;
2) Ліквідаційна комісія;
3) Інвентаризаційна комісія;
4) Податкова інспекція.
39. Постачальники та клієнти зацікавлені у:
1) Виконанні підприємством договірних зобов’язань;
2) Своєчасності сплати податків підприємством;
3) Дивідендній політиці підприємства;
4) Своєчасності виплати заробітної плати.
40. При інвентаризації циліндричної ємності було отримано такі дані: L=12M. r=4м; h=2,5м: b=4,1м. Де L — довжина ємності; r — радіус: h — висота сегменту (довжина поверхні випаровування): b — довжина основи сегменту. Чому дорівнює обсяг (метрів кубічних)?
41. Доповніть речення: «Кредитори – це…»:
1) Внутрішні користувачі бухгалтерської інформації;
2) Зовнішні користувачі, які мають прямий фінансовий інтерес до підприємства;
3) Зовнішні користувачі, які безпосередньо не зацікавлені в діяльності підприємства;
4) Не є користувачами бухгалтерської інформації.
42. Строк відкритої підписки на акції ВАТ не може перевищувати:
1) 5 місяців;
2) 6 місяців;
3) 7 місяців;
4) 8 місяців.
43. Які з перелічених користувачів інформації безпосередньо не зацікавлені в діяльності підприємства:
1) Аудиторські фірми;
2) Потенційні інвестори;
3) Постачальники;
4) Покупці.
44. Частка засновників у статутному капіталі акціонерного товариства повинна бути не менше ніж:
45. Привілейовані акції випускаються на суму, що не перевищує встановленого відсотку розміру статутного капіталу акціонерного товариства:
46. Які користувачі використовують у своїй діяльності бухгалтерську інформацію, що становить комерційну таємницю:
1) Засоби масової інформації;
2) Менеджери підприємства;
3) Кредитори;
4) Покупці.
47. При проведені інвентаризації кругловерхих високих скирт було отримано такі дані: П=20м; Ш=12м; Д=25м; де П-перекидка, м; Ш-ширина, м; Д-довжина, м.
Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Чому дорівнює об’єм (м3)?
Які з перелічених реквізитів первинних документів є змінними?
1) Найменування підприємства;
2) Номер поточного рахунка підприємства;
3) Порядковий номер документа;
Хто несе відповідальність за достовірність даних, що містяться в документі?
1) Керівник підприємства;
2) Головний бухгалтер;
3) Особи, які підписують документ;
Чи допускаються виправлення в первинних документах?
1) Не допускаються;
2) Допускаються, крім виправлень у касових і банківських документах;
3) Допускаються;
4) Немає правильної відповіді.
51. Створення типових бланків документів для оформлення однорідних господарських операцій називається:
1) Стандартизацією;
2) Уніфікацією;
3) Контуванням;
4) Гармонізацією.
52. Сформовано статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю після його державної реєстрації:
1) Дт 40 Кт 46;
2) Дт 46 Кт 40;
3) Дт 10 Кт 46;
4) Дт 443 Кт 40.
53. Здійснені внески поточними біологічними активами тваринництва, засновниками товариства з обмеженою відповідальністю, до статутного капіталу:
1) Дт 21 Кт 21;
2) Дт 46 Кт 21;
3) Дт 21 Кт 46;
4) Дт 949 Кт 215.
54. Безнадійною заборгованістю вважається:
1) Заборгованість, яку не оплачує дебітор;
2) Заборгованість, в позові якої суд відмовив;
3) Заборгованість, за якою не виставлена претензія;
4) Заборгованість, за якою не подається позов.
55. Бухгалтерським документом називають:
1) Письмовий доказ фактичного здійснення господарської операції і права на її здійснення;
2) Належним чином складений та оформлений діловий папір, який письмово підтверджує право здійснення або реальне здійснення господарської операції, містить її ознаки і показники, що підлягають відображенню в обліку;
4) Немає правильної відповіді.
56. За призначенням документи поділяються на:
1) Первинні й зведені;
2) Розпорядчі й виконавчі;
3) Внутрішні й зовнішні;
4) Аналітичні та синтетичні.
57. Документооборот – це:
1) Об’єднання однорідних за змістом первинних документів у групи;
2) Рух документів з моменту їх виписки до передачі в архів;
3) Заповнення документів відповідальною особою;
4) Ведення первинної документації.
58. До первинних документів належать:
1) Документи, які складають на момент здійснення господарської операції;
2) Документи, що складаються на підприємстві відповідно до здійснених операцій;
3) Документи з низьким рівнем стандартизації;
4) Документи в електронному вигляді.
Які з перелічених документів належать до виправдних?
1) Прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер;
2) Статут підприємства, договір на поставку сировини;
3) Відповіді 1 та 2 правильні;
4) Немає правильної відповіді.
Коли мають складатися первинні документи?
1) Під час проведення господарської операції;
2) Перед закінченням звітного періоду;
3) Перед перевіркою контролюючих органів;
4) На прохання керівника.
61. За місцем складання документи є:
1) Міжгалузеві та спеціалізовані;
2) Внутрішні та зовнішні;
3) Службові та особові;
4) Загальні та підсумкові.
62. Зменшення розміру статутного капіталу ТОВ після розподілу між учасниками майна товариства при його ліквідації:
1) Дт 40 Кт 672;
2) Дт 40 Кт 46;
3) Дт 46 Кт 40;
4) Дт 40 Кт 671.
63. Зменшення розміру статутного капіталу ТОВ за рахунок виділення частки учасників у разі їх виходу зі складу засновників:
1) Дт 672 Кт 40;
2) Дт 672 Кт 672;
3) Дт 40 Кт 672;
4) Дт 672 Кт 311.
64. Основним джерелом формування майна сільськогосподарського кооперативу є:
1) Резервний капітал;
2) Додатковий капітал;
3) Пайовий капітал;
4) Статутний капітал.
65. Сформовано неподільний фонд сільськогосподарського кооперативу за рахунок вступних внесків (коштами) членів кооперативу:
1) Дт 30 Кт 411;
2) Дт 30 Кт 412;
3) Дт 30 Кт 46;
4) Дт 412 Кт 672.
Яке визначення інвентаризації найточніше?
1) Інвентаризація – це спосіб періодичної перевірки господарських процесів;
2) Інвентаризація являє собою перевірку наявності й стану засобів і грошових коштів підприємства;
3) Інвентаризація – це спосіб упорядкування складського господарства і порядку зберігання майна;
4) Інвентаризація – це спосіб перевірки виконання посадових обовязків матеріально-відповідальними особами.
67. Проведення інвентаризації є обов’язковим:
1) Перед виплатою дивідендів;
2) У разі зміни керівника підприємства;
3) Перед модернізацією виробництва;
4) При підвищенні курсу гривні.
68. За організацію, проведення та загаль-ний стан інвентаризаційної роботи відповідає:
1) Керівник підриємства;
2) Головний бухгалтер;
3) Головний економіст;
4) Менеджер.
69. Робочим (виконавчим) органом суб’єкта інвентаризації є:
1) Матеріально-відповідальні особи;
2) Працівники бухгалтерії ;
3) Інвентаризаційна комісія;
4) Працівники іншого підприємства.
70. Склад інвентаризаційної комісії затверджується:
1) Наказом керівника підприємства;
2) Протоколом;
3) Приписом судово-слідчих органів;
4) Рішенням трудового колективу.
71. Відображені внески основними засобами до пайового фонду членами сільськогосподарського кооперативу:
1) Дт 412 Кт 672;
2) Дт 21 Кт 412;
3) Дт 10 Кт 412;
4) Дт 10 Кт 46.
В якому розмірі створюється резервний капітал в господарських товариствах?
1) Не менше 10% статутного капіталу;
2) Не менше 20% статутного капіталу;
3) Не менше 25% статутного капіталу;
4) Не менше 15% статутного капіталу.
Який рахунок передбачений для обліку пайового капіталу в сільськогосподарських кооперативах?
1) Рахунок № 40;
2) Рахунок № 41;
3) Рахунок № 42;
4) Рахунок № 43.
Чи є обмеження розміру щорічних відрахувань до резервного капіталу ТОВ від суми одержаного прибутку?
1) Не менше 5%;
2) Не менше 10%;
3) Не менше 15%;
4) Не менше 20%.
75. Здійснені відрахування до резервного капіталу акціонерного товариства:
1) Дт 443 Кт 42;
2) Дт 443 Кт 43;
3) Дт 43 Кт 443;
4) Дт 441 Кт 43.
Чому дорівнює розмір статутного капіталу в акціонерних товариствах?
1) Емісійному доходу;
2) Номінальній вартості випущених акцій;
3) Реалізаціній вартості акцій;
4) Додатковому капалу.
Типовые ситуации
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
Внимание!
Аналитический мониторинг
- Завершен этап строительства
Дт46 Кт90 - принятие работы
Людмила Побережных, 2017-02-13
Вопросы и ответы по теме
Справочные материалы по теме
Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Счет 46 в бухгалтерском учете - это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.
Например, сч.
Счет 46 проводки
46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
- Проведение коммуникаций и т.д.
Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.
Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».
Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч. 46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.
Аналитический мониторинг
Мониторинг накапливаемых сведений, фиксируемых в бухгалтерии на счете 46 о законченных стадиях соглашения, осуществляется по видам работ.
Законодательное регулирование
Использование сч. 46 «Выполненные этапы незавершенных работ» в целях калькуляции информации о законченных стадиях долгосрочного процесса осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, для договоров подряда в срок более года дополнительно используется ПБУ 2/2008 и иные законодательные акты.
Основные хозяйственные операции, проводки по ним
- Завершен этап строительства
Дт46 Кт90 - принятие работы
Дт90 Кт20 - списание производственных издержек
Дт51 Кт62 - поступление денежных средств заказчика
- Проект завершен и передан покупателю в полном объеме после всех стадий производственного процесса
Людмила Побережных, 2017-02-13
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Краткая характеристика счета 46
Для застройщиков, в научных центрах, проектных организациях, геологических службах и пр. счет 46 - это необходимость в бухгалтерском учете для промежуточной калькуляции завершенных этапов работ по долгосрочным договорам.
Счет 46 применяется в случаях длительного производственного цикла, когда обозначенные договором сроки начала и окончания работ относятся к разным отчетным периодам. Подобные работы принято разделять на несколько самостоятельных этапов для постепенного отражения в учете законченных и принятых работ и затрат по договору.
Регламентируют применение счета 46 в бухгалтерском учете План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и иные отраслевые бухгалтерские стандарты.
Счет 46 активный. По дебету счета учитывают стоимость оплаченных законченных этапов работ в корреспонденции с Кт 90, по кредиту — денежные средства, поступившие на счет организации от данного заказчика в корреспонденции с Дт 62. Условия учета: выполненные работы должны быть оплачены; можно достоверно оценить и выполненные работы, и производственные расходы по ним.
При поэтапной сдаче объекта не происходит перехода права собственности, эти операции нельзя признать реализацией. Сумма договора, учтенная по Дт 46, — это выручка, не предъявленная заказчику. Поэтому данные дебетового сальдо по счету 46 попадают в состав запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса.
Проводки по счету 46 в строительстве
Чтобы наглядно показать проводки по счету 46 в бухгалтерском учете в строительстве, предлагаем решить практическую задачу.
Условия задачи
Контрактом от 11 ноября предусматривается строительство нового цеха на месте старого. Срок сдачи нового цеха — 15 июня следующего года. Договор устанавливает два самостоятельных этапа работ:
- снос старого цеха до конца января (20% от полной цены контракта);
- строительство нового цеха.
Цена соглашения составляет 800 000 руб. Контракт предусматривает предоплату, равную 550 000 руб. Сумма производственных затрат оценена заказчиком в 580 000 руб.
Решение (с проводками по счету 46)
|
Сумма, руб. |
|||
|
Перечислен аванс |
|||
|
Учтен НДС с аванса (550 000 / 118 × 18) |
|||
|
Перечислен НДС с аванса в бюджет |
|||
|
В конце января — после сдачи 1-го этапа: |
|||
|
Демонтаж старого цеха (выручка по 1-му этапу) |
|||
|
Затраты по демонтажу |
|||
|
НДС с выручки по 1-му этапу (160 000 / 118 × 18) |
|||
|
Финансовый результат за февраль |
|||
|
Зачет НДС, начисленного с аванса |
|||
|
В конце июня — после окончания работ: |
|||
|
Учтен остаток аванса (часть оплаченной выручки) |
|||
|
Зачет оплаченной части контракта |
|||
|
Отражена выручка (неоплаченная часть) |
|||
|
Затраты по 2-му этапу работ |
|||
|
Начислен НДС с выручки ((390 000 + 250 000) / 118 × 18) |
|||
|
Финансовый результат за июнь |
|||
|
Перечислена окончательная оплата |
|||
|
Учтен НДС с оплаты (250 000 / 118 × 18) |
|||
|
Зачет авансового НДС |
|||
***
Счет 46 предназначен для учета подрядчиками выполненных этапов работ по продолжительным договорам, переходящим из одного отчетного периода в другой. Условием его применения является определение в договоре самостоятельных этапов, которые можно оценить, и их предварительная частичная оплата. В момент принятия поэтапных работ одновременно проводится списание издержек.
Не знаете свои права?
О типовых бухгалтерских записях по реализации товаров и услуг. В общем случае расчеты с покупателями и заказчиками по принятым ими товарам, работам или услугам, а также по платежам с покупателями (в т.ч. авансам) ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, учет принятых этапов работ могут вести иначе. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусматривается возможность использовать для учета законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ().
Учет на счете 46
При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»
Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:
Дебет счета 90 – Кредит счета 20
При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62
После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:
Дебет счета 62 – Кредит счета 46
Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.
Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:
Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52
Используется в случаях длительного (больше года) производственного цикла. То есть, этот счет применяется организациями, выполняющими операции, начало и завершение которых находятся в разных отчетных периодах. Например, в сфере строительства.
Счет является активным.
По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.
По окончании работ суммы с счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.
Счет является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.
Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:
- по объекту строительства;
- по виду выполненных работ.
В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.
Порядок применения счета
ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.
Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей октября.
14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.
Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:
| Месяц | Дт | Кт | Описание операции | Сумма |
| Июль | 62.2 | Отражение аванса от заказчика | 80000000 | |
| Август | 20 | 10,69 и т. д. | 48000000 | |
| Сентябрь | 20 | 10,69 и т. д. | Отражение затрат подрядчика на выполнение работ | 45000000 |
| 90.1 | Сдача первого этапа работ | 65000000 | ||
| 90.2 | 20 | Отражено списание себестоимости работ | 45000000 | |
| 90.9 | 99 | Отражен финрезультат от сдачи первого этапа | 20000000 | |
| Октябрь | 90.1 | Сдача второго этапа работ | 90000000 | |
| 20 | 10,69 и т. д. | Отражение затрат на выполнение договора | 38000000 | |
| 90.2 | 20 | Отражение списания себестоимости работ по второму этапу | 38000000 | |
| 90.9 | 99 | Отражен финрезультат от сдачи второго этапа | 52000000 | |
| 62.1 | Списание стоимости работ, принятых заказчиком по объекту(65 млн. + 90 млн.) | 155000000 | ||
| 62.1 | Отражение получения окончательной оплаты от заказчика | 75000000 |
Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.
Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:
Необходимость применения счета 46
Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.
У применения счета есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.
Отражение в балансе
При поэтапной сдаче объекта не происходит переход права собственности. Следовательно, организация не может признать эти операции реализацией.
Полная сумма договора, отраженная по Дт счета, по сути представляет собой выручку, но не предъявленную заказчику. Поэтому, эти начисления в Форме 1 попадают в состав прочих активов, то есть в строку 1260.
