Как учесть брокерские услуги по нескольким декларациям. Бухгалтерский учёт брокерских услуг: оформление и нюансы. Прямые и косвенные расходы
Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в приобретенных товаров, предназначенных для продажи?
Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.
В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:
либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.
Налоговый учет
В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее - ), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):
на доставку товаров;
складские расходы;
иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.
Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.
Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).
Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:
включена в стоимость приобретения товара;
либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.
Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.
Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.
Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.
Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.
Бухгалтерский учет
В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя - в стоимости приобретенного товара.
При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
таможенные пошлины;
затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).
Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как "заготовка". В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка - это закупка материалов, а доставка - это их сопровождение в организацию.
При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:
декларирование товаров и грузов;
осуществление прохождения таможенного контроля;
уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.
В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).
Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.
В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.
Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, "Товары в пути" к счету 41 "Товары" , либо на счете "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета .
В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):
Дебет , субсчет "Товары в пути" Кредит
Какими проводками отразить в бухучете операции по брокерским счетам подскажет эта статья.
Вопрос: Как отразить операции по брокерским счетам (фондовый рынок)? Это не валютные операции. Используем счет 51.
Ответ:
С использованием счета 76.
При совершении брокером от своего имени и за счет клиента сделок, брокер в данном случае действует на основании посреднического. Организация должна выплатить брокеру вознаграждение, определенное данным договором (п. 1 ст. 3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 5.1 Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденного Постановлением ФКЦБ России № 32, Минфина России № 108н от 11.12.2001, ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Действующие ПБУ и Инструкция по применению плана счетов не содержат порядок отражения операций, связанных с приобретением ценных бумаг с использованием брокерского счета. Поэтому организация при использовании брокерского счета может использовать счет 76 субсчет «Обороты по брокерскому счету». Это следует из инструкции по Плану четов 94н.
Из статьи 3 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
«Статья 3. Брокерская деятельность
1. Брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании).
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.
В случае оказания брокером услуг по размещению эмиссионных ценных бумаг брокер вправе приобрести за свой счет не размещенные в срок, предусмотренный договором, ценные бумаги.
2. Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления. Сделки, осуществляемые по поручению клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им деятельности брокера и дилера.»
Из постановление ФКЦБ РФ № 32, Минфина РФ № 108н от 11.12.2001
"Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами"
5. Объектами внутреннего учета профессионального участника в соответствии с настоящим Порядком являются:
5.1. сделки, включая срочные сделки, и операции с ценными бумагами, совершенные профессиональным участником:
на основании договора комиссии (поручения) или агентского договора в интересах клиента (далее - договор на брокерское обслуживание),
на основании договора по управлению ценными бумагами и денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги (далее - договор по управлению ценными бумагами),
в собственных интересах;
Из Главы 52 Гражданского кодекса РФ
Глава 52. Агентирование
Статья 1005. Агентский договор
1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
4. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора.
Из Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
Как учитывать расходы на таможенного брокера при импорте товара?
У организации заключен договор с брокером на услуги по таможенному оформлению и декларированию. Необходимо правильно вести учет таких расходов.
Вопрос: Как правильно учесть расходы, предъявленные таможенным брокером: возмещение затрат по перевозке, и комиссию за организацию. Основным видом деятельности является производство плюс покупаем в Китае оборудование и продаем.Также брокер предъявляет за хранение контейнера до 4-х суток, от 4-х до 10. свыше 11 суток. С 4-х суток норматив выше. Бух.учет данных затрат? Учет у посредника мне не интересен. Интересен бух. и налоговый учет у организации, которая заключила договор с организацией на услуги по таможенному оформлению и декларированию.
Ответ: Расходы, предъявленные таможенным брокером (затраты на перевозку, комиссию за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.) и в бухгалтерском, и в налоговом учете включите в фактическую себестоимость приобретаемого оборудования. В бухучете данные операции отразите проводками:
Дебет 44 Кредит 60 (76) - приняты к учету услуги брокера (затраты на перевозку, комиссия за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.);
Дебет 41 Кредит 44 - сформирована стоимость оборудования с учетом расходов, связанных с его приобретением.
Затраты на услуги брокера, не включаемые в таможенную стоимость оборудования, приобретенного для перепродажи, вы вправе учесть как в себестоимости этого оборудования, так и в составе расходов на продажу (на счете 44). Выбранный вариант учета таких затрат закрепите в учетной политике.
В налоговом учете расходы на услуги брокера разделите на прямые и косвенные. Все расходы, связанные с доставкой оборудования до склада вашей организации, относятся к прямым. Их можно учесть в налоговой базе только по мере реализации оборудования, к которому они относятся. Остальные расходы можно отнести к косвенным. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором они возникли.
Обоснование
Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз
Бухучет
Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:
1. контрактной цены;
2. дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
3. таможенных пошлин и сборов;
4. акцизов (для подакцизных товаров).
В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).
В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:
Дебет 41 Кредит 60
- отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;
Дебет 44 Кредит 60
- приняты услуги по транспортировке товара;
Дебет 44 Кредит 60
- отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
- начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);
Дебет 41 Кредит 44
- сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;
Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
- включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.
Оприходование импортных товаров
Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара
ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту - FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути - 3000 долл. США.
Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.
Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.
Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта - 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.
Курс доллара, установленный Банком России, составляет:
«Гермес» является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.
1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD * 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.
2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD * 29,0 руб./USD = 87 000 руб.
3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD * 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.
Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).
2. расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().
Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().
Прямые и косвенные расходы
К прямым расходам относятся:
1. стоимость приобретения реализуемого товара;
2. транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).
Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.
Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Наша компания совсем недавно начала проводить ВЭД-операции. При импорте товаров для ускорения их таможенного оформления мы привлекаем таможенного брокера. Можно ли расходы на брокера отнести к расходам периода как административные расходы? Или все же их следует включить в себестоимость ввезенных товаров?
Начнем с налогового учета. Тут, к сожалению, не все так четко, как хотелось бы. Так, согласно п. 138.6 НКУ, себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже. Как видим, ни слова о вероятности учета в себестоимости товаров расходов на услуги таможенного брокера.
А теперь вспомним, что себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в контексте р. III НКУ - это расходы, напрямую связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров , выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета , применяемыми в части, не противоречащей положениям этого раздела (пп. 14.1.228 НКУ).
Что касается бухучета, то здесь стоит напомнить, что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»):
1) суммы, выплачиваемые по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
2) суммы ввозной пошлины;
3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
4) транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
5) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
К сожалению, прямо об отнесении на расходы сумм за услуги таможенного брокера к себестоимости ввезенных товаров не сказано ни полслова. А поэтому аргументов недостаточно.
Более того - стоит вспомнить, что, согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», к административным расходам относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно расходы на оплату вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и пр.). Конечно, никто не будет спорить, что услуги таможенного брокера - это профессиональные услуги. Ведь такой вид деятельности подлежит лицензированию (п. 35 ч. 3 ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. №1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности»). Поэтому некоторые специалисты склоняются к отражению таких расходов в составе административных. Датой отражения таких расходов будет дата составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
В налоговом же учете к административным расходам относятся вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности (пп. «г» пп. 138.10.2 НКУ). А поскольку путь к налоговой себестоимости расходам на брокера закрыт, то, по мнению автора, и тут таким расходам место в административных расходах. В налоговом учете данные расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, по правилам бухучета (пп. 138.5 НКУ)
Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»
Напомним, что в соответствии с нормами законодательства между организацией-декларантом и таможенным брокером заключается , в рамках которого таможенный брокер действует от имени и по поручению декларанта.
Для целей бухгалтерского учета расходы, произведенные организацией в связи с ввозом импортного товара без учета НДС, в соответствии с пунктами 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров. К этим расходам относятся:
Таможенные пошлины;
Сборы за таможенное оформление;
Стоимость услуг таможенного брокера.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 41 «Товары» .
При этом в бухгалтерском учете организации-декларанта необходимо сделать следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора |
||
|
Отражена оплата услуг таможенного брокера |
||
|
Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера |
||
|
Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор |
||
|
Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС) |
||
Сумму НДС, предъявленную таможенным брокером при таможенном оформлении товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается НДС, организация имеет право принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Напоминаем, что с 1 января 2006 года факт оплаты услуг таможенного брокера для организации-импортера не имеет значения в плане получения вычета. Достаточно того, чтобы эти услуги использовались в налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком НДС к учету.
Обратите внимание, что данные изменения не касаются собственно НДС, который уплачивается при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для получения вычета по импорту товаров, факт оплаты необходим. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ:
«Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации , после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов».
Кроме того, налогоплательщику НДС следует обратить внимание на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Напомним, что в прежней редакции пункта 2 статьи 171 НК РФ речь шла о таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Закон №119-ФЗ привел текст Налогового Кодекса в соответствии с ТК РФ.
Согласно статье 155 ТК РФ:
«Статья 155. Виды таможенных режимов
1. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:
1) основные таможенные режимы:
- выпуск для внутреннего потребления;
- экспорт;
- международный таможенный транзит;
2) экономические таможенные режимы:
- переработка на таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления;
- переработка вне таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- свободная таможенная зона (свободный склад);
3) завершающие таможенные режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства;
4) специальные таможенные режимы:
- временный вывоз;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- иные специальные таможенные режимы.
2. Таможенные режимы устанавливаются настоящим Кодексом.
Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)».
Кроме того, с 1 января 2006 года вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. Заметим, что это положительный момент для торговли в рамках таможенного союза.
Итак, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров имеет НДС. А кто имеет право на вычет, если налог уплачивает таможенный брокер?
Если декларирование товаров производится таможенным брокером, то ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является таможенный брокер (пункт 1 статья 320 ТК РФ).
Таким образом, в ситуации, когда декларант пользуется услугами таможенного брокера, именно таможенный брокер обязан уплатить в бюджет сумму НДС, исчисленную при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара, приобретенного декларантом. А декларант, в соответствии с договором на оказание услуг таможенного брокера, обязан обеспечить уплату указанной суммы налога, то есть своевременно перечислить таможенному брокеру необходимые денежные средства.
Следовательно, фактическим плательщиком НДС в приведенной ситуации является все-таки декларант.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация-декларант имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную по ее поручению таможенным брокером при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Обращаем внимание читателя на то, что у торговых организаций несколько изменился порядок оценки товаров в налоговом учете. Отметим, что те организации, которые используют в своей работе «новые» правила оценки товаров, вправе включить расходы на оплату услуг таможенного брокера в стоимость приобретения товаров.
Если же организация не использует эту возможность, то указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Предположим, что организация, производящая продукцию на экспорт, пользуется услугами таможенного брокера.
В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» .
Для целей налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Сумма НДС, предъявленная таможенным брокером за услуги по оформлению экспортируемых материалов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Затем, налогоплательщик, на основании положений статей 171 и 172 НК РФ, может принять данную сумму НДС к налоговому вычету. При этом будет сделана следующая :
Для целей налогообложения прибыли организации, расходы по оплате услуг таможенного брокера включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских ».
