Продажа кредиторской задолженности проводки. Как происходит продажа дебиторской задолженности? Продажа дебиторской задолженности на торгах
Если кредитору срочно требуются средства, или когда приходит понимание, что неплательщик может не погасить обязательства, он вправе реализовать дебиторскую задолженность. Часто дебиторку продают в преддверии скорого банкротства. Покупателями являются конкурсные кредиторы, которые желают получить наибольшее количество голосов при решении вопросов по несостоятельности должника. В любом из случаев продавец получит скорую прибыль. Приказ Министерства финансов № 32 от 1999 года определил, что при продаже дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо использовать следующие проводки: Дт 76, 91.2, 51; Кт 91.1, 62, 76.
Правила продажи
Реализация дебиторской задолженности происходит в независимости от желания самого дебитора. Бывший кредитор может лишь уведомить должника о том, что владелец его обязательств поменялся, и все выплаты необходимо производить уже другому лицу. Но есть 2 исключения из этого правила:
- Кредитор не может реализовать имеющееся требование, если в изначальном договоре между ним и дебитором был пункт о запрете права переуступки.
- Если потенциально новый владелец обязательств имеет непосредственное отношение к должнику (его конкурент и т. д.), то он (должник) может воспротивиться совершению сделки.
Продать дебиторскую задолженность можно посредством составления акта купли-продажи. При этом продавец будет называться в договоре, как цедент, а покупатель, как цессионарий.
Если сумма продажи долга больше, чем сумма взыскания по реализуемым обязательствам, компания цедент будет вынуждена начислить НДС на разницу между реальной суммой реализации и размером дебиторки. Но на практике право требования чаще продается в убыток.
Цедент не имеет возможности переуступать адресные обязательства (алименты, возмещение вреда, причиненного здоровью и т. д.).
Кредиторы могут продавать дебиторскую задолженность другим лицам
Способы продажи
Согласно существующей практике, ДЗ может быть реализована посредством:
- Цессии.
- Факторинга.
- Векселей.
- Реализации на торгах.
Цессия
Цессионарий заключает договор с цедентом о купле права его требования. В акте прописываются все обязательства как нового, так и старого кредитора. Так, здесь допустимо указать, что цедент не несет ответственности за потенциальное банкротство должника. Цедент вправе продать не только существующие требования, но также и те обязательства, которые должны возникнуть в будущем.
Договор о купле-продаже обязательств необходимо заверять у нотариуса. Сразу после этого цессионарий должен получить не только право требования, но и то, что должник до этого момента выплатил цеденту (если иное не было указано в договоре).
Яркий пример цессии – продажа долга банком или ЖКХ коллектору.
Факторинг
Немногим отличается от цессии. Точно также покупатель и продавец заключают между собой договор, где определяются обязательства каждой из сторон. Продажа кредиторской задолженности другой организации по факторингу отличается всего тремя пунктами от цессии:
- Реализовать можно исключительно дебиторскую задолженность. Если по договору цессии цессионарий может купить и иные имущественные и неимущественные права, то факторинг этого не допускает.
- Покупателем чаще всего является банк или иная финансовая (кредитная организация).
- Факторинг используют тогда, когда через одну сделку необходимо навязать покупателю дополнительные обязательства: выдать кредит продавцу, вложить инвестиции и т. д.
Купля-продажа дебиторки может производиться различными способами
Векселя
Вексель – это ценная бумага, в которой определено, что лицо, физическое или юридическое, его выдавшее, обязуется по истечении определенного срока выплатить держателю указанную сумму средств. Может быть двух видов:
- Простой. Означает, что право на выплату средств принадлежит держателю векселя. В случае приобретения им каких-либо товаров он может рассчитаться с продавцом данной бумагой, что следует считать как продажу ДЗ.
- Переводной. Должник выдает предприятию вексель, в котором указано, что держатель бумаги может покупать товары и услуги на определенную сумму, но рассчитываться за них будет уже сам должник. Владелец векселя должен будет лишь уведомить его о необходимости произвести выплату.
Денежное обязательство по векселям является бесспорным. Его держатель не должен обращаться в суд для подтверждения наличия обязательств должника.
Торги
Одним из последствий финансового банкротства является распродажа всего имеющегося имущества у компании через аукцион. При этом задолженность также может быть реализована посредством торгов. При продаже дебиторки на аукционе часто используется дисконтирование (то же, что и скидка). Торги проходят на электронных площадках, участвовать в них могут все желающие, при условии соблюдения ими правил регистрации.
Продажа дебиторской задолженности с дисконтом очень выгодна для покупателя. Но изначально необходимо оценить риски. Задолженность не просто так была выставлена на аукцион. Если конкурсный управляющий во время производства дела о банкротстве не смог добиться ее погашения, то есть риск, что и новый владелец права требования не получит никаких доходов вследствие неплатежеспособности дебитора.
Вместе с имуществом должникам на торгах может быть продана и дебиторка
Отражение продажи в бухгалтерском и налоговом учете
- Дебит 76, кредит 91.1 – получаемая выручка.
- Дт 91.2, Кт 62 – списание дебиторки с баланса.
- Дт 51, Кт 76 – сумма средств, зачисленная за передачу долга.
В случае если сумма продажи оказалась больше самой задолженности, необходимо начислять НДС, что отражается следующим образом: Дт 91.2 Кт 68. Поскольку цессионарий также имеет право в дальнейшем продавать дебиторку, то он, чтобы вычислить налог на добавленную стоимость, должен определить разницу между суммами покупки задолженности и ее реализации.
В случае с налоговым учетом, цедент должен брать разницу между самой дебиторкой и суммой, за которую ее продали и, исходя из этого, внести данные и принять их во внимание при вычислении налогообложения на прибыль.
Для цессионария приобретение права требования следует расценивать как инвестиции. В бухучете покупка отражается проводкой Дт 58 Кт 76. Поскольку он также обязан перечислить деньги цеденту, то их обозначают записью Дт 76 Кт 51 (50).
Речь в видео пойдет о возврате дебиторки:
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать - напишите вопрос в форме ниже:
Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
Дебиторская задолженность есть у любой компании. В условиях кризиса возврат долгов – особо актуальная тема. Не все дебиторы в срок отдают долги. К тому же возможна ситуация, что компании понадобились деньги, а срок оплаты по договору еще не наступил. В такой ситуации есть выход – продажа дебиторской задолженности.
Что такое продажа дебиторской задолженности
Чаще всего компании продают товары, работы или услуги. Но закон не запрещает продавать и долги. Продажа дебиторской задолженности – это передача прав требования денежных средств или других активов другому лицу (организации или «физику»). То есть уже новый дебитор будет требовать возврат долга от покупателя.
Переуступка долга выгодна и новому, и старому дебитору. Первоначальный поставщик сразу же получает деньги. Но он чаще всего продает дебиторкую задолженность с дисконтом. При этом новый дебитор вправе получить от должника всю сумму. То есть дисконт – это заработок компании.
Продать дебиторскую задолженность можно несколькими способами:
- воспользоваться услугами факторинговых фирм или банка;
- заключить договор цессии (переуступки права требования).
Как продать дебиторку по договору факторинга
Факторинг – это финансовая услуга , которую оказывает специализированная фирма (факторинговая) или банк. У факторинговой фирмы должна быть лицензия на такую деятельность. При факторинге специализированная организация или банк приобретает денежные требования дебитора и самостоятельно взыскивает долг с него. Компания-поставщик сразу получает деньги.
В сделке участвуют три стороны:
- поставщик (кредитор – компания, которая отгрузила продукци. (оказала услугу или выполнила работу);
- покупатель (дебитор, который первоначально должен поставщику);
- фактор, финансовый агент (специализированная компания или банк, которые приобрели долг).
Факторинг выгоден всем трем сторонам сделки. Поставщик сразу получает деньги, покупатель получает возможность оплатить товар с отсрочкой. Обычно отсрочка не превышает 180 дней. Фактор тоже работает не за бесплатно – он приобретает дебиторку обычно за 75–90% долга. Другой вариант – поставщик получает всю сумму долга, но за это он оплачивает фактору комиссию. Ее обговаривают заранее перед заключением сделки.
Факторинг регулирует глава 43 ГК РФ. В России передать по договору факторинг можно только денежные обязательства. Причем те, срок платежа по которым еще не наступил.
Классификация факторинга
Факторинг бывает нескольких видов.
С регрессом – фактор приобретает всю сумму дебиторской задолженности. Но если он не может взыскать с покупателя всю сумму, то оставшуюся часть ему компенсирует поставщик.
Без регресса – фактор также приобретает дебиторку, но если он не смог взыскать часть долга с покупателя, то поставщик не компенсирует ему убытки.
Открытый – поставщик уведомляет покупателя о том, что он воспользовался услугами факторинга. Должник перечисляет деньги напрямую банку.
Закрытый – покупатель не будет знать о сделке. Он также продолжает перечислять плату на счет поставщика, а он уже переводит денежные средства фактору.
Если требование уже возникло, то факторинг называется реальным. Но передать можно и требование, которое возникнет в будущем. В таком случае факторинг – консенсуальный.
К услугам факторинговой службы вправе прибегнуть не только поставщик, но и сам дебитор. Например, поставщик производит уникальную продукцию, но у покупателя нет возможности приобрести товар на условиях контрагента. Тогда он обращается к реверсивному факторингу, который похож на обычный, с разницей, что инициатором договора выступает покупатель. Он подразумевает передачу обязательств покупателя по оплате товаров и услуг факторинговой компании с одновременным переходом права требования денег за эти товары от поставщика к фактору. В отличие от классической схемы, при реверсивном факторинге поставка оплачивается полностью. Компания получает отсрочку платежа. Для покупателя реверсивный факторинг – альтернатива кредиту.
Продажа дебиторской задолженности по договору цессии
По договору цессии поставщик продает долг, чтобы быстрее получить деньги. То есть договор цессии – это соглашение об уступке права требования долга. В нем две стороны: первоначальный кредитор - цедент и покупатель долга - новый кредитор или еще его называют цессионарий. Должник не является стороной договора цессии, хотя и участвует в дальнейших расчетах.
По общему правилу от покупателя не требуется согласие на переуступку, если в договоре не было запрещающего условия. В договор поставки иногда включают условие о том, что продавец имеет право уступать долг только с согласия покупателя. Уведомить покупателя об уступке права на долг может как первоначальный, так и новый кредитор (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Чтобы с этим не возникло путаницы, цессионарии четко прописывают в договоре, кто именно и в какие сроки сообщит должнику о смене кредитора. Ведь покупатель, которого не уведомили об уступке, может перечислить деньги первоначальному кредитору. Тогда будет считаться, что покупатель исполнил обязательство (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Соглашение заключают в той же форме, что и договор, по которому компания продает дебиторку (п. 1 ст. 389 ГК РФ):
- в простой письменной форме;
- в письменной форме и нотариально заверенное, если первоначальный договор регистрировал нотариус;
- в письменной форме и зарегистрированное, если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации. Например, для договоров аренды на срок более года обязательна государственная регистрация (ст. 651 ГК РФ). Поэтому и соглашение об уступке долга по такому договору нужно зарегистрировать в Росреестре.
В отличие от факторинга, приобретать долг по договору цессии вправе любая организация, лицензий для этого не требуется. Но есть и специализированные фирмы – коллекторские агентства, основная деятельность которых – покупка долгов.
Можно продавать не только текущую дебиторскую задолженность, но и просроченные и даже безнадежные долги. Которые не обязательно должны быть денежными.
Обычно долги продают за сумму, которая меньше долга. В договоре предусмотрите, какую именно сумму и в какие сроки новый кредитор должен уплатить поставщику за приобретенное требование.
Заключение и подтверждение такой сделки регламентируется 382–390 статьями ГК РФ.
В договоре на продажу дебиторской задолженности укажите:
- на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
- в чем заключается обязанность должника;
- перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
- другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
К договору цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.
Компания ГАРАНТ
С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете () у "старого" должника и "нового" должника?
Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ с согласия кредитора допускается перевод должником своего долга на другое лицо. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
В результате перевода долга первоначальный ("старый") должник из обязательств выбывает, а весь долг переходит к "новому" должнику. С момента перевода долга кредитор вправе предъявлять требование только к "новому" должнику, а "новый" должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным ("старым") должником (ст. 392 ГК РФ).
Учет у "старого" должника
Как уже было указано нами выше, "старый" должник из обязательства выбывает, то есть задолженность перед кредитором считается погашенной с момента принятия "новым" должником обязательства по уплате долга. Весь долг переходит к "новому" должнику.
То есть обязательство перед кредитором у "старого" должника после перевода долга прекращается и возникает обязательство перед "новым" должником. Кредиторская задолженность у "старого" должника не списывается, а продолжает числиться, но уже перед "новым" должником.
Поэтому в учете "старого" должника следует отразить погашение задолженности перед поставщиком и одновременно возникновение задолженности перед "новым" должником.
Впоследствии , возникшая у "старого" должника перед "новым" должником в сумме первоначального обязательства, может погашаться, например, исполнением обязательства (ст. 408 ГК РФ), предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ), проведением зачета (ст. 410 ГК РФ). При этом обязательство также может быть прекращено и освобождением должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Возможно также, что обязательство "нового" должника перед "старым" должником, возникшее ранее по иному основанию (например по договору купли-продажи товаров, договору оказания услуги и т.д.), уже существовало на дату перевода долга. И в этом случае также взаимные задолженности впоследствии могут быть погашены, например, проведением взаимозачета.
В результате на дату перевода долга в учете "старого" должника следует сделать запись:
Дебет , субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит , субсчет "Расчеты с "новым" должником". В части налога на прибыль следует учитывать следующее.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
В данной ситуации кредиторская задолженность у "старого" должника не списывается. Следовательно, и внереализационного дохода у него не возникает.
В результате перевода долга у "старого" должника не возникает какой-либо экономической выгоды в денежной или натуральной форме в смысле ст. 41 НК РФ. В этой связи и налогооблагаемого дохода у "старого" должника при переводе долга не образуется.
К сожалению, разъяснениями официальных органов, а также судебными решениями в ситуациях, подобных Вашей, мы не располагаем.
Учет у "нового" должника
В бухгалтерском учете "нового" должника в рассматриваемой ситуации подлежит отражению возникновение задолженности перед кредитором, а также ее погашение. Одновременно отражается возникновение дебиторской задолженности "старого" должника.
В этом случае в учете "нового" должника делаются записи:
Дебет , субсчет "Расчеты со "старым" должником" Кредит , субсчет "Расчеты с кредитором"
- отражено возникновение задолженностей в результате перевода долга;
Если же, например, "новый" должник на дату перевода долга уже является дебитором (должником) "старого" должника, например, по договору на оказание услуг, проводки будут аналогичными.
Дебет , субсчет Расчеты со "старым" должником" Кредит , субсчет "Расчеты с кредитором";
Дебет , субсчет "Расчеты с кредитором" Кредит ()
- погашена задолженность перед кредитором.
В целях исчисления налога на прибыль аналогично "старому" должнику у "нового" должника дохода, подлежащего налогообложению, при переводе долга не возникает.
Что касается НДС, то в силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Как видим, перевод долга ни к одной из указанных операций не относится. Значит, и обязанностей по исчислению НДС при переводе долга ни у "старого", ни у "нового" должника не возникает.
Таким образом, непосредственно операция по переводу долга не влечет для "старого" и "нового" должников дополнительных "налоговых" обязательств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
