Срок исковой давности по налогам для физических. Срок исковой давности по налогам: в какой срок налоговые органы могут взыскать задолженность? Исполнение обязательства перед бюджетом
Большинство налогоплательщиков уже знают о том, что они обязаны уплачивать налоги и сборы в установленном законом порядке. При этом НДФЛ с граждан удерживают налоговые агенты, что существенно упрощает процесс его уплаты.
Однако у юридических лиц все намного серьезнее. Организации обязаны уплачивать очень большое количество налогов.
Поэтому нужно разобраться, существуют ли сроки давности по взысканию задолженности по налогам и налоговым правонарушениям.
Основные моменты
Многие граждане сталкиваются с тем, что им не присылают вовремя налоговое извещение об уплате налогов. В отдельных случаях, извещение, вообще не приходит.
Следовательно, если налогоплательщик забыл обратиться в фискальный орган, то может образоваться задолженность по уплате НДФЛ. Иногда налоговая служба присылает уведомление спустя несколько лет после неуплаты налогов физическим лицом.
В документе обычно указывается основная сумма сбора и размер начисленной пени за все время просрочки. Подобные ситуации давно не редкость, но, отдуваться приходиться именно налогоплательщикам.
На этой почве граждане часто обращаются в суд, чтобы доказать свою невиновность и уменьшить размер налоговых обязательств.
Судебная практика также неоднозначна. Бывает, гражданам удается добиться списания налогов с истекшим сроком исковой давности.
Но, нередко суды отклоняют исковые требования, ссылаясь на нормы налогового законодательства. Если говорить об организациях, то здесь аналогичная ситуация.
Только у предприятий может образоваться задолженность по нескольким причинам:
- Неуплата или несвоевременная уплата налога.
- Выполнение налоговых обязательств в меньшем размере.
- Ошибочное применение налоговых вычетов.
- Неверное использование понижающего коэффициента.
- Умышленное занижение налоговой базы.
- Искусственное увеличение расходов.
- Не восстановление НДС.
- Непредоставление первичных документов.
- Фальсификация бухгалтерского учета.
- Отсутствие раздельного учета.
Если налогоплательщик использует несколько налоговых режимов, то может произойти ошибочное применение ставки одной налоговой системы в отношении объекта налогообложения, который облагается по другому налоговому режиму.
Что касается общего срока давности, то он закреплен . Однако право на обращение в суд не ставится в зависимость от факта истечения срока давности ().
Если рассматривать вопрос о сроках давности в свете налогового законодательства, то здесь все крайне запутано.
В отдельных случаях налогоплательщика не могут привлечь к ответственности, если с момента совершения налогового правонарушения прошло более трех лет ().
Исключением могут быть случаи, когда налогоплательщик активно препятствовал проведению налоговой проверки. Иногда сроки обращения в суд сокращаются для налоговой службы до 6 мес. ().
Отсчет времени начинается с момента истечения сроков, отведенных физическому лицу для исполнения требования о погашении задолженности по налоговым платежам.
Но, если сумма задолженности не превышает 3 тыс. руб., то фискальный орган может обратиться в суд на протяжении 6 мес. после истечения 3-летнего срока.
Другими словами, срок для обращения в суд увеличивается на 6 мес. При этом не стоит забывать, что суд может возобновить пропущенные сроки давности.
Самым запутанным моментом является процедура уведомления налогоплательщика. Ведь после выявления недоимки фискальный орган обязан направить требование об ее погашении. Для этого органу ФНС отводится 20-дневный срок ().
Однако недоимка может быть выявлена только в ходе камеральной проверки (). Следовательно, сроки для обращения в суд могут быть растянуты до бесконечности.
На законодательные перекосы также указывает судебная практика. суд признал незаконным решение налоговой службы о привлечении налогоплательщика к ответственности.
При этом отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании штрафа, суд фактически одобрил действия фискального органа в части удержания недоимки после истечения сроков давности. Однако обозначенная позиция ВАС РФ спустя время изменилась.
Осуществляя обзор судебной практики, президиум указал, что заявленные налоговой службой требования не подлежат удовлетворению, если были пропущены пресекательные сроки для принудительного истребования налогов ().
В результате недоимка должна признаваться безнадежной. Инициировать судебное слушание о признании задолженности безнадежной, может, даже налогоплательщик ().
Какие платежи вносятся в бюджет
Налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы согласно требованиям российского законодательства. Детальный перечень налогов будет рассмотрен ниже.
Если физические лица или организации допустили просрочку по уплате налогов, то им дополнительно придется уплачивать пеню и штраф.
Кто является плательщиком
Чтобы определить налогоплательщиков необходимо по отдельности рассмотреть все существующие налоги и налоговые режимы.
НДС, Акцизный сбор:
- организации;
- лица, обретающие статус налогоплательщиков в связи с ввозом импортной продукции на территорию РФ.
НДФЛ:
- физические лица (резиденты, нерезиденты).
Налог на прибыль организаций:
- российские и зарубежные предприятия;
- участники консолидированной группы.
Водный налог:
- граждане;
- организации.
Госпошлина:
- физические лица;
- предприятия.
НДПИ:
- юридические лица.
Транспортный и земельный налог:
- физические лица;
- организации.
Если автомобиль был передан по доверенности, то налогоплательщиком является лицо, которое в ней указано ().
Налог на игорный бизнес:
- юридические лица.
Налог на имущество предприятий:
- организации.
Налог на имущество граждан:
- физические лица.
Торговый сбор:
- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица.
- организации.
ЕСН могут применять только сельскохозяйственные товаропроизводители ().
- предприятия.
УСН могут использовать все налогоплательщики, за исключением организаций, прямо предусмотренных законом ().
Кроме того, заинтересованные лица должны соответствовать следующим требованиям:
ЕНВД:
- организации.
ЕНВД могут применять налогоплательщики, которые имеют соответствующий вид хозяйственной деятельности (). Переход на ЕНВД осуществляется только в том случае, если он введен на территории города ().
Патентная система:
- индивидуальные предприниматели.
Установленные сроки уплаты
Если за основу взять предыдущую главу, то становится ясно, что сроки и порядок уплаты налога зависят от вида обязательного платежа.
Поэтому необходимо рассмотреть их по очереди:
| НДС – уплачивается ежемесячно до 25 числа. В отдельных случаях налог необходимо уплачивать до 25 числа первого месяца будущего квартала | |
| Акцизный сбор – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 25 числа следующего месяца. Аванс перечисляется до 15 числа текущего месяца | |
| НДФЛ – удерживается и уплачивается налоговыми агентами из доходов физического лица в день выплаты (ст.226 НК РФ). Отдельные категории налогоплательщиков уплачивают НДФЛ не позже 15 июля следующего года. Авансовые отчисления осуществляются на основании налоговых извещений | |
| Налог на прибыль организаций – уплачивается ежеквартально до 28 числа. Аванс перечисляется до 28 числа текущего месяца | — |
| Водный налог – подлежит ежеквартальной уплате, т. е. до 20 числа первого месяца следующего квартала | |
| Госпошлина – уплачивается до подачи искового заявления или другого юридически значимого действия | |
| НДПИ – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 25 числа следующего месяца | |
| Транспортный налог – уплачивается ежегодно, т. е. до 1 октября следующего года. Аванс перечисляется организациями согласно с законодательством субъектов РФ | |
| Земельный налог – уплачивается ежегодно, т. е. до 1 октября следующего года. Организации перечисляют авансовые платежи согласно с законодательством субъектов РФ | |
| Налог на игорный бизнес – подлежит ежемесячной уплате, т. е. до 20 числа следующего месяца | |
| Налог на имущество предприятий – уплачивается налогоплательщиками согласно с законодательством субъектов РФ | |
| Налог на имущество граждан – уплачивается гражданами ежегодно, т. е. до 1 октября будущего года | |
| Торговый сбор – подлежит ежеквартальной уплате, т. е. до 25 числа будущего квартала |
Существует ли срок исковой давности по уплате налогов
Этот вопрос можно разбить на отдельные блоки. Срок давности для следующих лиц:
- граждане;
- индивидуальные предприниматели;
- организации.
Физических лиц
В отдельных случаях закон четко определяет сроки давности для удержания налогов, недоимки или штрафов (см. подзаголовок «Основные моменты»).
Видео: элементы налога
Как следствие если налоговое извещение направлено с пропущенными сроками давности, например, по уплате транспортного налога, то его можно обжаловать в суде (ст.363 НК РФ).
По мнению чиновников, НК РФ не предусматривает сроков давности для удержания недоимки. Поэтому налогоплательщикам нужно учитывать следующие факторы:
- В течение, какого времени было направлено уведомление о погашении задолженности.
- Срок для добровольного исполнения налоговых обязательств.
- Шестимесячный срок для подачи иска в суд.
Как следствие налоговой службе отводится около 9 месяцев для удержания задолженности по налогам. Если недоимка взыскивается за счет имущества налогоплательщика, то этот срок может быть увеличен до 2 лет.
Юридических лиц
В большинстве случаев правила удержания налогов и сборов с организаций аналогичны тем, что установлены для граждан (см. подзаголовок «Основные моменты»).
При этом проведение камеральной проверки на предприятии допускается только за последние три календарных года. Увеличение сроков допускается только в том случае, если налогоплательщик препятствовал ее проведению.
Индивидуальных предпринимателей (ИП)
Если доходы ИП получены не в результате осуществления коммерческой деятельности, то они должны руководствоваться положениями о сроках давности, которые распространяются на физических лиц.
В противном случае предприниматели подпадают под действие правовых норм, которыми руководствуются организации. Каких-либо специальных правил для ИП налоговое законодательство не устанавливает.
Возникающие вопросы
При изучении вопроса о сроках давности налогоплательщики часто интересуются:
- Что говорит закон в отношении налога с продажи жилья.
- Как быть с налогом на имущество граждан.
- Есть ли отличие в сроках между начисленной пеней и суммой задолженности.
Если налог с продажи квартиры
Процедура удержания суммы задолженности ограничена общими сроками давности. В исключительных случаях гражданам необходимо руководствоваться разъяснениями Минфина (см. подзаголовок «Физических лиц»).
При налоге на имущество физических лиц
Если говорить о взыскании недоимки, то суды чаще всего придерживаются 3-летнего срока ().
При подаче иска после истечения указанных сроков, суд может удовлетворить исковые требования, если ответчик не заявит соответствующее ходатайство. При этом налог может быть удержан за счет другого имущества должника ().
Срок исковой давности по пене налоговых выплат
Многих налогоплательщиков также интересует вопрос, есть ли срок давности по уклонению от уплаты налога или пени.
Если исходить из налогового кодекса, то его нормы не устанавливают сроков давности по удержанию задолженности, включая сумму штрафных санкций.
Однако как показывает судебная практика, суды учитывают положения ГК РФ и придерживаются разъяснений Высшего арбитражного суда.
Заканчивая обзор вопроса о сроках давности, следует напомнить несколько моментов. Уплата налогов и сборов является прямой обязанностью налогоплательщиков.
При наличии просрочки фискальный орган может привлечь нарушителей к налоговой ответственности. Общие сроки давности установлены ГК РФ.
Тогда как положения налогового кодекса содержат только пресекательные сроки для принудительного взыскания задолженности.
Налоги, которые обязаны выплачивать граждане страны, наполняют бюджет и позволяют государству содержат аппарат управления и принуждения, армию, поддерживать малоимущие слои населения, развивать проекты и т.п.
То есть, налоги важны и государство обязывает каждого гражданина , всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отчитываться по налоговым обязательствам.
Налоговая служба не будет напоминать, что необходимо внести регулярный платеж. Каждый обязан делать это самостоятельно.
И вот только в тех случаях, если эти сроки пропущены, налоговая даст о себе знать, потребовав уплатить сумму возникшего долга, а также положенный в таких случаях штраф.
Но дело в том, что как бы не казался раздутым штат налоговой службы, на самом деле его не хватает, чтобы уследить за каждым неплательщиком, либо можно сказать, что у нас чрезвычайно много неплательщиков налогов.
Поэтому требование от налоговой, иски в суд могут поступать спустя годы после неуплаты налогов . Есть ли срок исковой давности по налогам и как быть всем субъектам в таких случаях?
Смысл в налоговом законодательстве
Исковая давность представляет собой срок для защиты права по иску лица, чьи права были нарушены. И смысл исковой давности заключается в том, что как только она заканчивается, истцу может быть отказано в восстановлении его прав. Причем, суд откажет в иске на том основании, что истцом были пропущены указанные сроки.
Есть ли что-то подобное применительно к налогам? Если вы не уплатили налоги 5-10 лет назад, то можете ли вы быть освобождены от претензий со стороны налоговой службы, которые потребует от вас уплаты этих налогов? С одной стороны, налоговым законодательством РФ не предусмотрено такое понятие, как исковая давность.
Это относится к области процессуального права. Тем не менее, налоговое законодательство определяет некоторые сроки, пропуск которых позволяет в суде отказать налоговому органу в иске о взыскании налоговых недоимок.
Для физических лиц
Сразу нужно отметить, что какого-либо общего положения для всех случаев, всех субъектов, которые обязаны платить налоги и которые бы освобождались от этого в случае пропуска установленных сроков, нет.
Такое правило установлено по отношению к двум налогам – транспортному и налогу на имущество физических лиц. В первой случае действует положение часть 3 статьи 363 НК РФ, а во втором случае – Федеральный Закон «О налогах на имущество физических лиц».
По ним давность взыскания транспортного налога установлена в три года . Если сотрудники налогового органа обратятся в суд для его взысканием за больший период, чем три года, суд может им отказать только на том основании, что направление уведомления об уплате транспортного налога не вписывается в трехгодичный срок, который предшествовал календарному году.
Что касается вышеприведенного закона, то здесь нужно обращаться к положению его десятой статьи, которое также устанавливает срок в три года . То есть, если лица не были привлечены налоговиками к уплате налога за 5-10 лет, то они имеют право уплатить его только за три последних года.
Для юридических лиц
Больше такого правила, которое бы применялось к другим видам налогом, в налоговом законодательстве не существует . Нет и какого-то общего правила, которое бы позволяла неплательщикам налогов прощать их долги перед государством за какой-либо период.
И чтобы понять, как быть в таких ситуациях, необходимо обратиться к судебной практике . Снова возвращаемся к тому, о чем говорили вначале.
Право было нарушено, налоговый орган требует восстановить это право, обращаясь в суд. Суд руководствуется законом, а также понятиями исковой давности.
Однако, конкретно про исковую давность по налогам в законодательстве речь не идет. Как поступают суды?
Прескательные сроки отличаются от сроков давности взыскания налогов. Они исчисляются с момента направления требования об уплате налога, но не с момента возникновения обязанности уплатить налог.
Для организаций они установлены в два года со дня истечения срока, указанного в требовании, как дата погашения недоимки. А в отношении физических лиц данные сроки установлены в полгода – шесть месяцев.
Для индивидуального предпринимателя
Правоприменительная практика, разрешая вопросы о применении или неприменении сроков исковой давности взыскания налогов, имеет в виду и эти пресекательные сроки.
А также берутся во внимание сроки, установленные для возможной ревизии в рамках выездных налоговых проверок, а также сроки давности привлечения к ответственности за налоговые нарушения.
Все эти сроки определены в рамках трех лет . Какого-либо особого исключения для индивидуальных предпринимателей законом не определено. Суды также не выделяют эту категорию лиц как-то по-особенному.
Таким образом, резюмирую все сказанное в отношении транспортного налога и налога на имущество физических лиц срок давности взыскания налоговых недоимок установлен и составляет три года, для остальных категорий недоимок законом срок не установлен , но судами применяется во всех случаях, при рассмотрении дел данной категорий.
Еще один важный момент. Пропуск сроков исковой давности не лишает налоговой орган права подавать в суд. И если ответчик не станет ходатайствовать о принятии во внимание исковой давности, суд будет рассматривать поданное заявление и вполне вероятно, что он его удовлетворит.
Мнение верховного судьи по вопросу
Посмотрим мнение бывшего верховного судьи и доктора юридических наук о сроке исковой давности по налогам. Так же в видео присутствуют рассуждения о том, что же такое срок исковой давности и когда наступает его истечения.
Источник: http://pravoin.com/grazhdanskoe-pravo/vzyiskaniya/srok-iskovoy-davnosti-po-nalogam.html
Срок исковой давности по налогам — подробная информация!
Налоги, которые должен платить каждый гражданин РФ, необходимы для наполнения бюджета и содержания государственного управленческого аппарата, армии и правоохранительных органов, а также для развития различных проектов, поддержки малоимущих слоев социума и проч. Другими словами, налоговые взносы имеют большое значение, поэтому государство принуждает всех (в том числе ИП и юридических лиц) предоставлять отчетность по своим налоговым обязательствам.
Срок исковой давности по налогам
Что характерно, в обязанности налоговой службы не входит напоминание о необходимости внесения регулярного платежа – граждане должны сами все это делать. Однако если сроки, указанные в НК РФ, пропущены, то налоговые инспекторы сразу дадут о себе знать и потребуют немедленной выплаты образовавшейся задолженности, а также штрафа, который полагается в таких случаях.
На заметку! Многим кажется, что штат налоговой инспекции слишком «раздут», но в действительности имеющегося персонала попросту не хватает для того, чтобы следить за всеми неплательщиками. Хотя причина может быть и другой – в стране очень большое количество неплательщиков.
Налоговые инспекторы не обязаны напоминать о просроченных задолженностях
В связи с этим требования и судебные иски от фискальных органов могут поступать даже через несколько лет после нарушения. Но существует ли срок исковой давности по налогам? Что вообще делать в подобных случаях самим субъектам? Об этом и пойдет речь в сегодняшнем материале.
Что говорит закон?
Под исковой давностью подразумевается временной период, предоставляемый лицу, права которого были нарушены. В чем же ее суть? А суть в том, что по истечении этого времени истцу вполне могут отказать в восстановлении прав. Более того, основанием для судебного отказа будет именно пропуск указанных сроков.
На заметку! Есть ли что-либо подобное в налоговых законах? Можно ли, не выплатив налоги, через пять-десять лет освободиться от претензий налоговиков, требующих погашения задолженности?
По сути, в НК РФ понятие «исковая давность» отсутствует. Это касается процессуального права. Вместе с тем, законодательством предусматриваются особые сроки, при пропуске которых можно отказать фискальным органам во взыскании задолженности в судебном порядке.
Взыскание задолженности по налогам должно производиться в определенный промежуток времени
Сроки давности для физ. лиц
Начать следует с того, что законом не предусмотрены конкретные общие положения касаемо освобождения от обязательств при пропуске определенных сроков для всех субъектов, которые должны платить налоги.
Касается это исключительно двух типов налогов:
- налог на собственность физ. лиц;
- транспортный налог.
Срок давности в первом случае равен трем годам. Если налоговый инспектор обратится с иском по истечении большего периода времени, то суд вправе отказать ему, основываясь на выходе направления уведомления за рамки трехгодичного периода, предшествующего календарному году.
Что же касается случая с собственностью физ. лиц, то здесь действует третья часть 363 статьи Налогового кодекса, а описываемый срок тоже составляет три года. Это значит, что если субъекта не привлекли к выплате налогов, например, за десять лет, то уполномоченные органы имеют право взыскивать только задолженность за последние три года.
Статья 363 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Ситуация с юридическими лицами
Больше никаких подобных положений, применимых к другим типам налогов, налоговое законодательство не предусматривает.
Какое-то общее правило, позволяющее прощать должникам их задолженности перед государством за тот или иной отчетный период, отсутствует.
По этой причине для того чтобы выяснить, как вести себя в такого рода ситуациях, следует обратиться к судебной практике. Иными словами, возвращаемся туда, откуда начали.
Итак, право нарушили, а налоговые органы требуют его восстановления и для этого обращаются в суд. Последний, в свою очередь, руководствуется законодательством и оперирует исковой давностью. Но при этом об исковой давности в законах ничего конкретного не сказано. Какое же решение должны принимать судьи?
На заметку! Существуют определенные отличия между пресекательными сроками и сроками давности по налогам. Так, в первом случае исчисление производится со дня направления требования о налоговой выплате, но не со дня появления обязанности выплатить ее.
Для юридических лиц они составляют два года с момента завершения срока, который указывается в требовании (на юридическом языке это называется «датой погашения недоимки»). Что же касается физических лиц, то для них данные сроки составляют всего шесть месяцев.
Дата погашения недоимки для юридических лиц - два года
Об индивидуальных предпринимателях
Правовая практика, которая решает вопросы, касающиеся возможности применения сроков давности, включает в себя и описанные выше пресекательные сроки. Помимо того, учитываются сроки, которые установлены для проведения въездных проверок, и сроки давности административной ответственности, предусмотренной за нарушение НК РФ.
И эти сроки составляют ровно три года. Если говорить конкретно об индивидуальных предпринимателях, то для них закон не определяет никаких особых исключений. Такая категория граждан даже не выделяется судьями как-то по-особенному.
Срок давности для ИП - три года
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод: в отношении налога на собственность физ. лиц и транспортного налога действует трехлетний срок исковой давности, в то время как в отношении других разновидностей недоимок законодательством вообще не установлен никакой срок (хотя суд использует первые положения ко всем случаям, относящимся к данной категории).
И еще одно: из-за пропуска сроков налоговая инспекция не теряет права подавать исковые заявления в суд. И если ответчик не предпримет никаких действий, чтобы судья учел исковую давность, то документ будет успешно рассмотрен и, вероятнее всего, удовлетворен.
Сроки давности и переплаты
Отдельно следует поговорить о переплате по штрафам, пеням и самим налогам – они (переплаты) могут быть:
- возвращены плательщику;
- зачтены в счет дальнейших платежей.
Если переплата была установлена фискальным органом, то тот обязан уведомить об этом плательщика на протяжении десяти дней. Плательщик, соответственно, может или прийти за возвратом переплаты, или написать заявление на ее зачет.
На заметку! Выплата переплаченной суммы в случае вины плательщика проводится на протяжении трех лет после ее установления, о чем говорится в 78 статье Налогового кодекса. Если же в переплате виновен налоговый орган, то плательщик может как потребовать определенную сумму, так и обратиться за помощью в судебную инстанцию.
Статья 78 НК РФ. п. 1-4. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа Статья 78 НК РФ. п.5,6. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
Статья 78 НК РФ. п.7-9 Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа Статья 78 НК РФ. п.10-13. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
Статья 78 НК РФ. п.14-15. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
Что касается срока давности по такого рода переплатам, то он также равен трем годам. Переплаты и невыплаченные налоги, срок исковой давности которых истек, фискальные органы попросту списывают (59 статья Налогового кодекса).
Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание. Полный текст для скачивания
Н.Н. Орлова,
заместитель директора
департамента налогов и права «ФБК»
Для руководителя и бухгалтера любого предприятия важно знать, за какой срок к нему могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов в отношении налогов, начислены пени и штрафы. Этот вопрос возникает, когда предприятие узнает о предстоящей налоговой проверке или принимает решение заказать в аудиторской компании налоговый аудит за предыдущие годы деятельности. Предприятие может самостоятельно выявить ошибку в исчислении налогов, которую оно продолжает делать уже несколько лет, и необходимо твердое понимание того, за какой период целесообразно подать исправленные декларации, а за какой этого можно не делать, так как наказать его за давностью уже невозможно.
1. Налоговые санкции
Вопрос о сроке давности разрешен налоговым законодательством только в отношении налоговых санкций (штрафов).
Различаются два понятия: давность привлечения к налоговой ответственности и давность взыскания.
1.1. Давность привлечения к налоговой ответственности
В соответствии со ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
При этом исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ, а по остальным правонарушениям - со дня совершения правонарушения.
1.2. Давность взыскания
Согласно ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
2. Давность взыскания налога, пени *1
*1 Понятие исковой давности к налогам (пеням) в принципе неприменимо, так как оно взято из гражданского законодательства. В соответствии со ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Этот подход был подтвержден п. 1 Обзора практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства, утвержденного письмом ВАС РФ от 31.05.1994 N С1-7/ОП-373. Скорее можно говорить о давности взыскания налога (пени).
2.1. Бесспорное взыскание налога налоговым органом
В соответствии со ст. 46 НК РФ обязанность по уплате налога может исполняться принудительно путем взыскания средств со счета налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, то есть свыше 60 дней, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, для налогового органа, во-первых, установлены четкие процедуры бесспорного взыскания налога, а во-вторых, определен срок, нарушение которого лишает налоговый орган права на бесспорное взыскание.
Как следует из текста приведенной статьи, решению о взыскании должно предшествовать выставление требования на уплату налога.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а требование, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, - в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
Следовательно, налоговый орган вправе выставить требование или непосредственно после наступления срока уплаты налога (не позднее истечения 3 месяцев), или по итогам налоговой проверки. Других возможностей для выставления требования у налоговых органов нет.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Следовательно:
1) налоговый орган не вправе выставлять требования по налогам, причитающимся к уплате ранее, чем за три предыдущих года;
2) налоговый орган не вправе взыскать налоги (и пени по ним), которые могут быть выявлены и предъявлены к уплате только по результатам налоговой проверки, ранее, чем за три предыдущих года.
Однако согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае пропуска срока для бесспорного взыскания налога (пени) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений на сроки, в течение которых налоговые органы вправе обращаться в суд. По мнению, например, С.Д. Шаталова, таких ограничений нет, следовательно, сроков давности взыскания налогов и пени через суд не установлено *1.
_____
*1 С.Д. Шаталов. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). - М.: МЦФР, 2000.
Как следует из ст. 45 НК РФ, в качестве основания прекращения обязанности по уплате налогов, сборов и пени истечение срока давности взыскания не установлено. Отсутствует также норма, устанавливающая срок давности для взыскания налогов, сборов, пени, и в других статьях НК РФ.
Судебной практики применения исковой давности по аналогии со сходными отношениями, предусмотренными другими законодательными актами, не выработано.
Однако при решении этого вопроса необходимо учесть следующие обстоятельства.
2.2. Аналогия норм налогового законодательства
До принятия НК РФ действовал Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Данным Законом был определен срок для взыскания налога и пени, но не был установлен такой срок для взыскания штрафных санкций. Этот пробел был восполнен судебной практикой.
В письме ВАС РФ от 31.05.1994 N С1-7/ОП-373 «Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства» было указано следующее:
«Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” впервые установлен срок давности на взыскание недоимок по налогам. Согласно статье 24 названного Закона бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.
Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым налоговым законодательством установлен не был.
В этой связи арбитражным судам необходимо исходить из следующего.
В соответствии со статьей 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения.
Поэтому установленный статьей 24 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” срок давности на списание в бесспорном порядке сумм недоимок по налогам применяется и при взыскании финансовых санкций за нарушения налогового законодательства».
В НК РФ ситуация складывается наоборот - давность привлечения к ответственности налогоплательщика установлена, а давность предъявления к нему требования на взыскание налога (пени) - нет. Давность привлечения к ответственности, как указано выше, составляет три года.
Кроме того, не только у государства возникают права требования к налогоплательщикам по налогам (пеням), но и у налогоплательщика может возникнуть требование к бюджету. В этом случае ст. 79 НК РФ предусмотрен возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ трехлетний срок равным образом установлен для подачи заявления налогоплательщиком о возврате суммы излишне уплаченного налога (со дня уплаты указанной суммы).
Таким образом, НК РФ установил трехлетний срок для предъявления требований налогоплательщиками по налогам. Этот срок будет действовать и в отношении пеней (п. 7 ст. 79 НК РФ).
2.3. Соблюдение досудебных процедур
Необходимо учитывать процедурную возможность налогового органа по взысканию налога (пени). По нашему мнению, срок для обращения налоговых органов в суд не может рассматриваться как бесконечный в связи с тем, что налоговому органу необходимо соблюдать ряд досудебных процедур, установленных НК РФ.
Как представляется из смысла ст. 46 НК РФ, до предъявления иска в суд налоговый орган все же обязан выполнить такие процедуры, как выставление требования об уплате налогоплательщику и принятие решения о взыскании. Разница заключается только в способе исполнения данного решения - не в административном, а в судебном порядке.
При этом опять же будут действовать сроки, установленные для выставления требования (ст. 70 НК РФ), - не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а по результатам налоговой проверки - в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
При несоблюдении досудебного порядка урегулирования споров арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения (п. 5 ст. 87 АПК РФ).
Однако в имеющейся у фирмы «ФБК» арбитражной практике решения споров относительно необходимости соблюдения досудебного порядка подход судов разноречив, и пока сложившейся практики нет.
1) по итогам налоговых проверок налоги (и пени по ним) могут быть взысканы в бесспорном или судебном порядке не ранее, чем за три года, предшествующие году проверки;
2) по недоимкам и пени, числящимся за налогоплательщиком, давность взыскания не установлена, и такие суммы не следует списывать с учета до тех пор, пока данный вопрос не будет решен в арбитражной практике или на законодательном уровне.
Следует отметить, что поскольку Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был установлен срок давности взыскания налогов и пени, то этот срок применялся до введения в действие НК РФ. Иными словами, если по некоторым суммам недоимок и пени этот срок истек к 1 января 1999 года, то он в соответствии с НК РФ восстановлен быть не может.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями) положения части первой НК РФ применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после ее введения в действие, если иное не предусмотрено ст. 5 части первой Кодекса.
2.4. Взносы в социальные внебюджетные фонды
Поскольку согласно НК РФ под понятие налога подпадают также взносы в социальные внебюджетные фонды, то и правила Кодекса в полной мере распространяются на эти взносы, что было также подтверждено в п. 1 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 N 55.
Обязанность каждого гражданина — своевременная уплата налогов.
Неисполнение этого обязательства влечет наступление ответственности. Немаловажно знать, что предусмотрен срок давности по неуплаченному сбору, в течение которого ИФНС может назначить штраф неплательщику.
Какой срок давности по налогам в 2018 году?
Правильно вести речь о сроке давности взыскания налога. Поскольку важно то, на протяжении какого периода с налогоплательщика имеют право потребовать неуплаченную сумму сбора.
- физлица;
- организации (юрлица) и ИП.
Определен срок уплаты задолженности — три года
Для физических (частных) лиц
Срок исковой давности по налогам для физических лиц предусмотрен ст. 48 НК РФ. Изучив действующие нормы российского законодательства, можно сделать вывод, что задолженность в области налогообложения бессрочна. При этом этот отрезок времени по отчислениям в бюджет имеет определенные пределы. Но это относится не ко всем взимаемым платежам, а только к следующим сборам:
- на имущество физлиц;
- на транспорт.
НК РФ определяет возможность списания долга по транспортному сбору в ситуации, если инспекция за 3 года не получила с налогоплательщика необходимый размер суммы.
Срок давности, который равен 3 годам, определен и при взыскании суммы долга при оплате НДФЛ. Фискальные органы зачастую требуют от частного лица заплатить недоимку за указанный период. Если имеется задолженность по неуплате НДФЛ за пять лет, то с физлица могут взыскать неуплаченную сумму только за последние три года.
Налоговая служба имеет право подать иск в суд на неплательщика, потребовав уплатить не только задолженность, но штрафы и пени
Нетрудно понять, что сумма долга, требующая погашения, значительно вырастет.
Для юридических лиц и ИП
Процесс взимания недоимки с юрлиц и ИП регламентируется ст. 46, 47 НК РФ. Если инспекция взыскала с предприятия (предпринимателя) лишнюю сумму сбора, штрафа, пени, налогоплательщик может подать заявку о возврате переплаты. Это можно сделать в течение 30 дней с момента, когда:
- его уведомили об излишней уплате налога;
- решение суда о том, что инспекция взыскала большую сумму, чем нужно, вступило в силу.
Если же указанный период уже истек, можно обратиться в судебный орган. В этом случае отрезок времени по налогам юрлиц и предпринимателей составит 3 года с момента, когда их известили о переплате суммы налога, либо когда должник узнал об этом. Налогоплательщик при переплаченном налоге может пропустить стадию обращения в инспекцию и сразу писать заявление в судебную инстанцию.
Во время взыскания налоговой задолженности с ИП и предприятий через суд срок давности составляет:
- при оплате долга за счет средств на расчетных счетах — 6 мес.;
- при обращении взыскания на прочее имущество налогоплательщика — два года.
Применение такого понятия, как срок исковой давности по налогам для юридических лиц, является аналогичным, как и по отношению к частным лицам.
Обратите внимание!
Стоит отметить, что во время ревизии предприятия рассматривают документы только за последние 3 года. Исключение составляет ситуация, если ранее были препятствия для осуществления контролирующих действий инспекции.
В случае, если доходы физлица получены в ходе предпринимательской деятельности, действуют те же положения, которые регулируют и деятельность юрлица. С другой стороны, они попадают под те же правила, которые относятся и к физическим лицам. Особых норм, которые подходят только для ИП, не установлено.
Долг ИП списывается лишь в следующих ситуациях:
- смерть;
- признание финансово несостоятельным.
Истекший срок давности по налогам в 2018 году
Налогоплательщика не могут привлечь к ответственности, если со дня совершения налогового нарушения прошло более 3-х лет. К исключению относят ситуации, когда лицо активно препятствовало проведению проверки со стороны налоговиков.
Обратите внимание!
ИФНС может обратиться в суд при сумме долга частного лица по налогам (пени, сборам, штрафам), который превышает 3 тыс. руб., в течение полугода с момента, когда истек период исполнения соответствующего требования НК РФ.
Если долг не превышает 3 тыс. руб., контролирующий орган может обратиться в судебный орган на протяжении шести месяцев после истечения 3-летнего периода. При этом судья вправе возобновить пропущенные сроки давности.
Резюме
Таким образом, налогоплательщик, который заплатил в бюджет больше положенного, имеет право на письменное обращение к налоговикам о возврате переплаченных средств на протяжении 3-х лет. Срок исковой давности, в том числе и по налогам, заканчивается совершением налогоплательщиком действий, которые свидетельствуют о признании задолженности.
Сроки обращения в суд сокращаются для налоговиков до полугода в ситуациях, если должник-физлицо не является ИП.
Как видим, в области налогообложения временные отрезки имеют большое значение. Но здесь также имеется много особенностей, которые могут затянуть разбирательство на долгое время. Конечно, лучше не допускать никаких просрочек и недоимок по платежам в налоговую, добросовестно исполнять все имеющиеся обязательства.
Можно сделать вывод, что вопрос определения сроков давности, действующих при неуплате налогов, характеризуется как запутанный и довольно сложный. В той ситуации, если выставленные налоговой службой требования о выплатах кажутся некорректными, рекомендуем обратиться за помощью к профессиональным юристам портала Правовед.ru.
Срок исковой давности необходим, чтобы сторона, понесшая ущерб, могла в этот период обратиться в суд, даже если прошло немало времени. Общий срок исковой давности по Гражданскому законодательству равен трем годам. А есть ли срок давности по налогам и переплатам, и какова его продолжительность? В нашей статье мы рассмотрим, какие сроки отведены налоговым законодательством для взыскания налогов с юрлиц, предпринимателей и обычных граждан, а также для возврата им налоговых переплат.
Срок давности по налогам
При совершении лицом налогового правонарушения, срок исковой давности, по истечении которого его уже не привлечь к ответственности, равняется трем годам. Отсчет срока начинается со дня совершения правонарушения либо сразу по завершении налогового (отчетного) периода, в котором оно совершено (ст.113 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Но налоговым законодательством не устанавливается никаких сроков, по истечении которых с должника снималась бы обязанность заплатить налог. Поэтому понятие «срок давности по уплате налогов» предполагает период, в течение которого неуплаченный (или не полностью уплаченный) налог может быть взыскан с налогоплательщика фискальными органами.
Если налог не перечислен в положенный срок в госбюджет и по нему возникла недоимка, для ИФНС это становится основанием обратиться к налогоплательщику с требованием о его уплате (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование передается лично в руки плательщика-должника или отправляется ему почтой заказным письмом. Исполнить требование нужно в течение 8 дней с даты получения, или в срок, прямо указанный в нем. После этого начинается исчисление срока исковой давности по уплате налогов.
При невыполнении налогоплательщиком-должником требования в срок, в течение 2-х месяцев, налоговики могут принять решение о взыскании неуплаченных сумм. Если по окончании и этого срока недоимка не будет погашена, ее взыскание возможно только через суд.
Для подачи в суд заявления о взыскании недоимки за счет денег, имеющихся на банковских счетах налогоплательщика, срок исковой давности по налогам юридических лиц и ИП составляет полгода после завершения срока, отведенного для исполнения выставленного ранее требования ИФНС (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Если взыскание недоимки «нацелено» на имущество должника, в том числе его наличные деньги, то срок давности по налогам ИП и организаций, взыскиваемым в судебном порядке, составит 2 года с момента окончания срока исполнения требования налоговиков (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Все перечисленное одинаково относится как к налогоплательщикам, так и к налоговым агентам, имеющим долги по перечислению соответствующих платежей.
В случае, когда налоговиками срок исковой давности по неуплате налогов для подачи заявления пропущен, суд по ходатайству ИФНС может его восстановить, если сочтет уважительными причины такого пропуска.
Срок исковой давности по налогам, переплаченным в бюджет
Установив переплату налогов, пеней, штрафов, ИФНС должна сообщить об этом факте налогоплательщику в 10-дневный срок (п. 3 ст. 78 НК РФ). Переплата идет в зачет будущих налоговых платежей либо возвращается на счет плательщика налога.
Когда переплата возникла по вине налогоплательщика, он вправе написать в инспекцию заявление на возврат (зачет) в течение 3 лет со дня уплаты им лишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ), а при неправомерном отказе налоговиков зачесть или вернуть переплату – подать исковое заявление в суд.
Срок давности по налогам, излишне взысканным, составляет 3 года. Это означает, что налогоплательщик, переплативший налог по вине ИФНС, может подать на нее в суд в трехлетний период с момента обнаружения им такой переплаты. Заявление в инспекцию о возврате переплаченной в бюджет суммы подается в течение 1 месяца после того, как плательщику стало известно об излишне «снятом» налоге, либо со дня вступления в силу судебного решения о взыскании суммы, превышающей реальный размер задолженности (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Срок давности по налогам физических лиц
Исковая давность по налогам, уплачиваемым физлицами, не являющимися ИП, установлена в ст. 48 НК РФ.
ИФНС может обратиться за взысканием налогового долга в суд, если со дня окончания срока исполнения самого первого ее требования прошло 3 года, а гражданин за это время задолжал государству более 3000 рублей. Срок для обращения – полгода со дня, когда сумма долга превысила 3000 рублей.
Если же за 3 года задолженность не стала больше этой суммы, то у налоговиков для обращения в суд есть полгода после окончания трехлетнего срока.
Итак, срок исковой давности по налогам не надо путать со сроком привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. В данном контексте – это временной отрезок, в котором налоговики имеют право взыскать с налогоплательщика недоимку, либо - время для обращения налогоплательщика за возвратом (зачетом) налоговой переплаты.
