Вконтакте Facebook Twitter Лента RSS

Акт о признании задолженности. ВАС РФ: Получение обязанным лицом денежных средств не свидетельствуе о признании им долга и не прерывает срок исковой давности. Влияние на срок давности

В договорной практике не редкость, что один из контрагентов своевременно не выполняет обязательства. Если компания добросовестная, она сама признает долг и затем его погашает. Но иногда приходится обращаться в суд. Какие действия компании суды расценивают как признание долга и что нужно доказать, чтобы добиться взыскания.

Признание долга - это действия контрагента, которые показывают, что он согласен с наличием обязательства. Однако в законе об этом нет специальных указаний. Речь о признании долга должником идет в статье ГК РФ о прерывании срока исковой давности: такое признание прерывает течение срока ( ГК РФ). Если впоследствии кредитору все-таки придется обращаться в суд, срок начнет течь заново .

Кредиторы сталкиваются с двумя вариантами поведения должника:

  1. Компания может признать обязательства добровольно и зафиксировать это письменно. Например, заключить с кредитором соглашение о погашении задолженности и утвердить график платежей.
  2. Компания уклоняется от исполнения обязательства. В этом случае после выполнения досудебных процедур придется подавать иск. Если возникнут проблемы с соблюдением срока давности, в ходе процесса понадобится доказать, что должник совершал действия, которые говорят от признании долга.

Рассмотрим оба варианта разрешения ситуации.

Соглашение о погашении задолженности доказывает признание долга

Иногда контрагент добровольно подтверждает, что согласен с требованиями кредитора и обязуется выполнить договоренности. Например, после того как получил претензию в рамках досудебного урегулирования конфликта. Предложите компании-должнику подписать соглашение о погашении задолженности. Документ послужит наглядным подтверждением долга, а также поможет в суде, если должник снова нарушит договоренности.

Обратите внимание, что частичная оплата и/или подписание соглашения о части долга не говорит о признании долга в целом. Это действие указывает лишь на то, что контрагент согласен с данной частью обязательства.

Суды сформировали критерии, что отнести к признанию долга

Какие именно действия суды расценивают как согласие с наличием долга, следует из судебной практики. ВС РФ высказался об этом в постановления от 29.09.2015 № 43. Так, суд сочтет, что компания-должник согласилась с долгом, если она:

  • признала претензию кредитора;
  • внесла в договор определенные коррективы - например, заключила соглашение о погашении задолженности, попросила о рассрочке платежа или его отсрочке;
  • составила акт сверки либо подписала акт, который прислал кредитор и т. д.

Это не исчерпывающий перечень, однако из примеров видно, что о признании долга говорят активные действия должника. На согласие с наличием обязательства укажут и другие активные действия, например, если должник:

  1. Направит контрагенту гарантийное письмо, в котором пообещает погасить задолженность.
  2. Попросит о новации или зачете требований. Если само соглашение окажется недействительным, обязательство должника останется в силе. Тогда суду нужно будет разобраться, пресекался ли срок давности. Факт того, что должник проявлял такую инициативу, укажет на признание первоначальных обязательств.
  3. Предложит график погашения задолженности.
  4. Разработает проект мирового соглашения и т. д.

Следует учесть, что бездействие на признание долга не указывает. Обязательство подтвердят только активные действия контрагента-должника. Для кредитора факт признания важен в связи с течением исковой давности. Если кредитор пропустит срок, он рискует проиграть спор. Чтобы доказать, что срок прерывался, убедитесь, что действия должника соответствуют нескольким критериям, которые выработали суды.

Какие критерии признания задолженности выделяют суды

Исходя из анализа судебной практики, можно выделить несколько критериев того, что должник признал обязательство:

  1. Действия по признанию долга совершает уполномоченное лицо компании.
  2. Воля на признание выражена явно и недвусмысленно.
  3. Действия компании-должника касаются конкретного обязательства.
  4. Компания признает долг в отношении конкретного кредитора.
  5. Инициатива на совершение активных действий исходит от самого должника.

Когда компания подтверждает долг тем или иным способом, от ее лица действует представитель - директор, юрист, иной сотрудник. Он должен обладать полномочиями на подтверждение задолженности (п. 22 постановления № 43). При этом полномочия .

В подобных случаях возможны расхождения в практике. Например, часть судов считает, что подпись главбуха в акте сверки еще не говорит о признании долга, так как этот сотрудник в силу должности не вправе решать юридически значимые вопросы. Для таких полномочий ему нужна доверенность. Также и печать организации на акте еще не говорит о подтверждении долга (). Другие суды считают, что печати достаточно, и в этой ситуации полномочия сотрудника следуют из обстановки ().

Если бумагу подписал работник, и это одобрил директор, кредитор сможет использовать документ как доказательство ().

Если компания-должник не выражала волю на признание задолженности, суд не установит прерывание срока давности. Так, ответ на претензию сам по себе о согласии с требованиями не говорит. Нужно, чтобы в документе был соответствующий текст, который указывает на признание прямо или косвенно. Также суды не всегда признают доказательством акт сверки ().

На связь с конкретным обязательством в документе от должника укажут:

  • сумма долга,
  • основание его возникновения,
  • период задолженности по данному обязательству.

При этом в практике есть примеры, когда суды поддерживали требования кредиторов. На прерывание срока указывало то, что в документе перечислены различные обязательства и общие суммы, но иных сделок между контрагентами не было ().

Также в документе должно быть указание, что компания признает долг в отношении конкретного контрагента. Учтите, что суды обычно не расценивают действия должника в отношении третьих лиц как признание обязательств перед кредитором.

Помимо этого, суды считают, что инициатива, согласиться ли с долгом, должна исходить не от кредитора, а от самого должника. То есть если, например, из налоговой по запросу должника пришел акт сверки расчетов с бюджетом, это еще не говорит о том, что компания признала какие-либо долги.

Вложенные файлы

  • Соглашение о погашении задолженности с графиком платежей.doc

" № 3/2014

ФНС России направила для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 17.12.13 № 03-03-10/55534, являющееся ответом на запрос самой налоговой службы) по вопросу учета для целей налогообложения прибыли сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Рассмотрим, что же было сказано в письме финансистов. (Письмо Федеральной налоговой службы от 10.01.14 № ГД-4-3/108)

От гражданского кодекса к налоговому

В начале своего письма Минфин России напомнил, что неустойкой (штрафом, пенями) в соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения. Статьей 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. После этого финансисты перешли к налоговой проблематике.

Они указали, что налоговое законодательство рассматривает доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе четко определен и момент, который считается датой получения таких доходов. На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Однако в самом Налоговом кодексе не определено, как или чем можно (нужно) подтвердить признание долга. Финансисты рассмотрели два возможных варианта.

Во-первых, документом, свидетельствующим о признании должником своей обязанности по уплате кредитору санкций, по возмещению убытков (ущерба), может быть двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), письмо должника или любой иной документ. Главное, чтобы он подтверждал факт нарушения обязательства и позволял определить размер суммы, признанной должником.

Таким образом, при получении подтверждения от должника факта признания долга доход в сумме признанных им санкций надо отразить на дату получения этого документа. А если стороны заключили двустороннее соглашение, фиксирующее суммы признанных должником санкций, то доходы надо отразить на дату его подписания. Если стороны подписали такой документ в разные дни, датой учета доходов будет считаться последняя из дат подписания.

Во-вторых, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником санкций, является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае кредитор включает в состав внереализационных доходов фактически полученные от должника суммы штрафов (пеней, неустоек) в день их получения.

Бухучет и налоговые расходы

На этом разъяснения финансистов заканчиваются. Они касаются только ситуации с доходами. Однако в налоговом учете принцип определения момента учета сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения причиненного ущерба в составе доходов и расходов совершенно идентичен.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 и подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой получения (осуществления) доходов (расходов) будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней, иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда. Поэтому такого рода расходы можно учесть в том же порядке и на основании тех же первичных документов, о которых Минфин России говорил в комментируемом письме, рассматривая ситуацию с доходами.

В бухгалтерском учете вопрос отражения расходов в виде штрафов (иных аналогичных санкций) решается следующим образом.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухучету в суммах, установленных судом или признанных должником. Соответственно моментом отражения указанных доходов (расходов) в бухгалтерских регистрах организации также будет дата признания должником сумм штрафов, пеней, иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, бухгалтерские и налоговые правила учета рассматриваемых сумм полностью совпадают. То есть у налогоплательщиков нет необходимости ведения дополнительной работы по отражению постоянных или временных разниц в части штрафных санкций.

Как на практике

В ряде случаев инспекторы пытались утверждать, что сама подпись контрагента под договором является одним из способов изначального признания им своей обязанности выплатить предусмотренную договором сумму санкций при нарушении его условий.

Однако, по мнению арбитражных судов, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход не с момента нарушения контрагентом договорных обязательств, а с момента их признания контрагентами либо с момента вступления в силу решения суда об их взыскании. Иными словами, судьи придерживаются позиции, сформированной ВАС РФ в решении от 14.08.03 № 8551/03: условия, при которых суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются доходом налогоплательщика, установлены в статьях 250 и 271 НК РФ.

Федеральные арбитражные суды полностью согласны с данным правовым подходом (постановления ФАС Северо-Западного от 22.08.07 № А56-273/2007, Московского от 28.11.05 № КА-А40/11772-05 округов).

В отношении должников, включающих уплаченные штрафы в состав налоговых расходов, налоговики пытаются применить иной подход. Они утверждают, что по оплате неустоек само по себе не свидетельствует о признании данных санкций налогоплательщиком, то есть не позволяет списать уплату этих санкций в налоговые расходы. Согласно их трактовке, документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить его письменное согласие оплатить долг (письмо ФНС России от 27.06.11 № ЕД-3-3/2164).

Однако, как указывал Минфин России в целом ряде своих писем, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, пеней), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф (письма от 25.05.12 № 03-03-06/1/272, от 29.11.11 № 03-03-06/1/786).

Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может быть подтверждено как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей, подписанным уполномоченным лицом, письмом о признании), так и действиями, свидетельствующими о признании долга. К числу последних относится и уплата должником штрафа.

Указанные выводы арбитражные суды делают как при толковании понятия «признание долга» для целей применения исковой давности, так и непосредственно по налоговым спорам (постановления ФАС Северо-Западного от 22.06.07 № А56-28963/2006, Западно-Сибирского от 22.10.03 № Ф04/5415-1590/А46-2003 округов).

С выходом разъяснений Минфина России и доведением их письмом ФНС России до сведения подведомственных инспекций и налогоплательщиков появляется надежда, что теперь вышеописанных споров удастся избежать.

М.Г. Мошкович, юрист

ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности

5 октября п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43 (далее - Постановление № 43)

Как известно, по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность включается во внереализационные «прибыльные» расход ыподп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ , а кредиторская - во внереализационные доход ып. 18 ст. 250 НК РФ .

Поэтому бухгалтеру важно правильно посчитать исковую давность. Одно из правил таково: если ваш контрагент признал долг, то течение срока исковой давности прерывается и начинает с этого момента отсчитываться по ново йст. 203 ГК РФ . Не так давно Верховный суд уточнил и несколько пересмотрел ранее сформированную позицию о том, что именно можно считать признанием долг ап. 20 Постановления № 43 .

В частности, он разъяснил, что течение срока исковой давности не прерывает ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга. К примеру, если должник прислал вам ответное письмо, в котором сказано, что претензия получена или что она рассматривается, то это не означает, что срок исковой давности прервался.

Кроме того, не свидетельствует о признании долга в целом (если должник не оговорил иного) признание или погашение части долга. То есть частичное исполнение нарушенного обязательства не продлевает срок его возможной защиты.

Так, предположим, что по условиям контракта поставка должна была быть оплачена 10.10.2014 в сумме 3,5 млн руб. Должник погасил 2,5 млн руб. 26.10.2015 (ранее долг письменно не признавал). Списать остаток долга в сумме 1 млн руб. можно будет:

  • <если> должник сообщил, что не признает эту часть долга, либо ничего не сообщил о ней - в III квартале (октябре) 2017 г. (срок исковой давности начнет течь с 11.10.2014 и истечет 10.10.2017, то есть 11.10.2017 уже можно будет сделать запись о списани ип. 1 ст. 192 , п. 1 ст. 196 , п. 2 ст. 200 ГК РФ );
  • <если> должник написал, что остаток будет погашен позже, - по истечении 3 лет со дня, следующего за днем получения такого письма.

Отметим, что ранее частичное признание претензии об уплате основного долга прерывало течение срока исковой давности по долгу в цело м

Многим поставщикам и исполнителям знакома проблема неплатежей. Особенно остро она встала, когда грянул пресловутый экономический кризис. Некогда надежные партнеры по объективным причинам перестали платить по обязательствам. Но в ту пору большинство компаний входили в положение своих контрагентов-должников, тем более что те на словах обещали рассчитаться "при первой возможности". И даже спустя год-два кредиторы по разным причинам не спешили идти в суд взыскивать долги. У кого-то в штате не было юриста, кто-то продолжал надеяться на добровольный возврат денег, потому что текущие поставки должник исправно оплачивал. Но вот в какой-то момент руководству компании- кредитора надоедает, что покупатель в ответ на просьбы вернуть долг кормит его "завтраками". И оно решает взыскать задолженность через суд.

Но тут выясняется, что трехгодичный срок исковой давности вот-вот истечет или уже истек. На помощь может прийти следующее правило. Если должник в пределах этого срока совершил действия, свидетельствующие о признании долга, то срок исковой давности прерывается и начинает течь заново. Время, истекшее к этому моменту, в новый срок не засчитывается. Соответственно, увеличивается срок для взыскания задолженности через суд. Однако в законодательстве не конкретизировано, какие именно это действия и при каких обстоятельствах они должны быть совершены. Предлагаем разобраться с этим вопросом. "Признательные" действия Десять лет назад ВАС РФ и Верховный суд РФ в совместном Постановлении Пленумов привели примерный перечень таких действий. Он не является исчерпывающим. Каждое конкретное действие оценивается судом в совокупности с другими доказательствами сторон. Посмотрим, что вошло в перечень. ДЕЙСТВИЕ 1. Частичная уплата должником основного долга и (или) санкций С этим все ясно. Допустим, срок исковой давности по обязательству истекает 9 июня 2011 г., а 30 мая 2011 г. должник погасил часть долга. Срок исковой давности по этому обязательству начнет течь с 31 мая 2011 г., а последним днем срока будет 30 мая 2014 г. Кстати, не обязательно сам должник должен произвести частичную уплату. С его согласия это может сделать и кто-то другой. Но есть один нюанс. Если договором предусматривалось, что уплата по нему производится поэтапно, частями или в виде периодических платежей, то суды не расценивают указанное действие должника как признание оставшейся суммы долга. Отметим, что, если должник уплатил часть основного долга именно в том размере, который был указан в претензии кредитора, это не означает, что он признает долг в полном объеме. Поэтому суд может сказать, что у кредитора нет оснований для прерывания срока давности взыскания остальной суммы долга. Признанием долга не являются:
  • бездействие должника, например, когда он не отвечает на претензию, не подписывает акт сверки, не оспаривает платежный документ о безакцептном списании денег;
  • продолжение между должником и кредитором взаимоотношений по другим обязательствам.
И еще. Уплата основного долга в полной сумме не является доказательством того, что должник признает дополнительные требования кредитора (в частности, по уплате неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами), а также требования по возмещению убытков. Соответственно, уплата основного долга не прерывает срок исковой давности по названным требованиям. ДЕЙСТВИЕ 2. Уплата процентов на сумму основного долга Здесь имеется в виду договорная неустойка в виде процентов либо проценты за пользование чужими денежными средствами. ДЕЙСТВИЕ 3. Внесение изменений в договор, из которых видно, что должник признает долг Яркий пример подобного изменения - продление договорного срока конечной уплаты. К названному действию также относится письменная просьба должника об изменении договора (в частности, об отсрочке или рассрочке платежа). ДЕЙСТВИЕ 4. Признание претензии путем письменного ответа на нее Один из часто встречающихся примеров признания претензии - гарантийное письмо от должника с графиком погашения задолженности. Основанием для прерывания срока исковой давности является также частичное признание должником претензии об уплате основного долга. К примеру, когда в ответ на претензию об уплате долга в 100 тыс. руб. должник присылает письмо с согласием оплатить 50 тыс. руб. ДЕЙСТВИЕ 5. Акцепт инкассового поручения Такие поручения применяются, в частности, когда по соглашению между плательщиком и получателем платежа плательщик предоставил своему обслуживающему банку право списывать средства со счета без его распоряжения. Действия "за перечнем" Кроме вышеперечисленного, суды также расценивают в качестве "признательных" действий:
  • добровольное (то есть без письменной претензии от кредитора) направление должником гарантийного письма с обещанием расплатиться;
  • подписание и направление должником в адрес кредитора проекта мирового соглашения о погашении задолженности;
  • составление и подписание сторонами акта сверки расчетов;
  • заключение соглашений:
  • о зачете встречных требований, где зачтена часть долга по спорному обязательству;
  • о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством (новация);
  • о предоставлении отступного взамен исполнения договора.
И что примечательно: даже если такие соглашения впоследствии будут признаны недействительными, сам факт их подписания должником все равно будет свидетельствовать о признании им долга а значит, прерывать срок исковой давности. Условия для "признательных" действий Но самого по себе совершения должником какого-либо из вышеперечисленных действий недостаточно для прерывания срока исковой давности. Должны быть соблюдены определенные условия. УСЛОВИЕ 1. Действие должно быть совершено в пределах общего срока исковой давности Например, если за 2 дня до истечения общего срока исковой давности должник перечислит вам часть долга, то с этой даты трехлетний срок исковой давности будет отсчитываться заново. Если же перечисление будет сделано, к примеру, на следующий день после истечения срока исковой давности, это уже не будет считаться действием, прерывающим его течение. УСЛОВИЕ 2. "Признательное" действие нужно совершить непосредственно в отношении кредитора К примеру, не может быть расценен как признание долга и не прервет срок исковой давности тот факт, что должник отразил в своей бухгалтерской отчетности задолженность по спорному обязательству. Ведь показывая долг в бухучете, должник просто выполнял требования закона. УСЛОВИЕ 3. Совершенное действие должно указывать на конкретное обязательство, по которому возникла спорная задолженность Так, в акте сверки расчетов или гарантийном письме должны быть указаны, в частности:
  • ссылки на документ (договоры, счета-фактуры, товарные накладные), являющийся основанием возникновения долга;
  • конкретный период образования задолженности.
В противном случае суд посчитает эти действия ненадлежащим доказательством признания долга. Но если у должника только одно денежное обязательство перед кредитором и другие отношения между ними отсутствуют, тогда суд может закрыть глаза на отсутствие ссылки на конкретные документы. УСЛОВИЕ 4. Лицо, признавшее долг, должно иметь право действовать от имени должника Эти полномочия могут вытекать: из служебных (трудовых) обязанностей такого лица, подтвержденных трудовым договором, должностной инструкцией и пр.; из выданной ему доверенности; из обстановки, в которой лицо действовало. Так, суд не внял следующему доводу строительной компании - должника: накладные на получение песка были подписаны мастером-прорабом, не имеющим доверенности на их подписание. Поэтому песок не может считаться полученным. Суд указал, что в данной ситуации "полномочия мастера-прораба... явствовали из обстановки, в которой он действовал (на строительстве цеха... компрессорной станции)". Суд может не расценить как признание долга акт сверки или ответ на претензию, подписанные следующими лицами, не уполномоченными на то приказом или доверенностью от руководителя: главным бухгалтером. Есть мнение, что акт сверки, подписанный неуполномоченным главбухом, - это технический документ бухгалтерского характера, лишь подтверждающий размер долга на определенную дату; заместителем директора; заместителем коммерческого директора; начальником юридического отдела. Таким образом, кредиторам, получившим от должника какой-либо "признательный" документ, прежде чем идти в суд, имеет смысл удостовериться в полномочиях лица, его подписавшего. Например, попросить копию доверенности на право подписи подобных документов. Однако самый безопасный вариант - когда документ подписан непосредственно руководителем организации. *** Срок давности может прерываться какое угодно количество раз и в течение какого угодно времени. В одном из арбитражных дел трехлетний срок давности по требованию уплаты по договору поставки начался в 1998 г. Но из-за того что должник трижды признавал задолженность, срок трижды прерывался и его окончание пришлось аж на 2007 г., то есть он составил 9 лет. Поэтому кредиторам, которые отчетливо понимают, что шансов взыскать долг уже нет, лучше не провоцировать должника на совершение действий по признанию долга, чтобы не прерывать срок исковой давности. Тогда они хотя бы смогут признать его задолженность безнадежной и уменьшить на нее налоговую базу по налогу на прибыль. И наоборот, тому, кто точно знает, что у его контрагента временные финансовые трудности, и надеется все-таки когда-нибудь вернуть свои деньги, имеет смысл, к примеру, хотя бы раз в год проводить с ним сверки. Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 12 Суховская М.Г.
© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал