Обособленные подразделения юридического лица налоги и взносы. Обособленные подразделения: учет и отчетность. Что такое обособленное подразделение
Как платить налоги и взносы за обособленные подразделения?
Если у организации есть обособленные подразделения, некоторые налоги надо платить по особым правилам. Мы подробно разобрали эти правила в статье.
Вопрос: Если у нас сотрудники работают по месту регистрации филиала, но трудовые договора зарегистрированы на головной организации, то что нам делать? Открывать расчетный счет и регистрироваться в фондах по месту нахождения филиала или нет? Можно ли вести бухгалтерский и налоговый учет в головной организации без выделения филиала на отдельный баланс? У головной организации числится имущество, которое установлено по месту нахождения филиала, в какую ИФНС надо платить налог на имущество? Налог на прибыль? И НДФЛ?
Ответ: - по имуществу (кроме недвижимости), находящемуся в филиале (при отсутствии самостоятельного баланса) налог платит головное подразделение по месту своего нахождения;
По имуществу (кроме недвижимости), находящемуся в филиале (при ведении самостоятельного баланса) налог платит головное подразделение по месту нахождения филиала;
По объектам недвижимости – платит головное подразделение по месту нахождения объектов недвижимости.
Филиал предприятия может иметь имущество на балансе, вести бухгалтерский учет, иметь расчетный счет в банке, начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам. Ключевое слово здесь «может» - т.е. предоставить филиалу такие полномочия – право, а не обязанность организации. Если полномочия по начислению заработной платы сотрудникам Вы не намерены передавать в филиал, то регистрировать филиал как самостоятельного плательщика взносов не нужно. В этом случае взносы, начисленные с доходов сотрудников филиала, перечисляйте по месту нахождения головного подразделения.
Вне зависимости от функций, выполняемых филиалом, наличия доходов, отдельного баланса и т.д., налог на прибыль распределяется между головным подразделением и филиалом. Причем федеральная часть перечисляется головным подразделением по месту своего нахождения. А часть в доле субъекта РФ распределяется. Распределение производится, как правило, пропорционально остаточной стоимости ОС и среднесписочной численности сотрудников. Часть налога, приходящаяся на филиал, должна быть перечислена по месту нахождения филиала. То же самое касается и авансовых платежей по налогу.
НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками филиала, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения филиала.
Обоснование
Как платить налоги и взносы за обособленные подразделения
Как платить страховые взносы за обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями они наделены. Подразделение перечисляет страховые взносы в свою налоговую инспекцию, если оно самостоятельно начисляет выплаты сотрудникам. О том, что организация наделила филиал, представительство или другое подразделение такими полномочиями, сообщите в налоговую инспекцию головного отделения в течение одного месяца. Если выплаты и вознаграждения сотрудникам подразделения начисляет головное отделение, то взносы за них оно перечисляет в инспекцию по своему местонахождению (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 , подп. 11 ст. 431 НК РФ). ФНС России разъяснила это в письме от 28 декабря 2016 № АС-4-11/25226 .
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет
Уплата НДФЛ обособленными подразделениями
обособленные подразделения , действует особый порядок уплаты НДФЛ.
С доходов, которые были получены сотрудниками от обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Такой порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении тех, кто работает по гражданско-правовым договорам. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327 , ФНС России от 1 февраля 2016 г. № БС-4-11/1395 .
Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:
Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889 . Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению организации. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323 .
Пример расчета и перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в разных обособленных подразделениях организации
В сентябре кладовщик Беспалов работал в трех подразделениях ООО «Альфа»:
– со 2 по 10 сентября – в головном отделении организации;
– с 11 по 20 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Балашихе Московской области;
– с 23 по 30 сентября – в обособленном подразделении, расположенном в г. Покрове Владимирской области (предприятие «Альфа-1»).
Должностной оклад Беспалова – 30 000 руб. Ему положен стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. Зарплату начисляет бухгалтерия головного отделения «Альфы». Сумма НДФЛ с зарплаты Беспалова за сентябрь составила 3718 руб. ((30 000 руб. – 1400 руб.) х 13%). Чтобы правильно перечислить налог по местонахождению каждого подразделения организации, бухгалтер «Альфы» распределил сумму НДФЛ пропорционально зарплате, начисленной Беспалову за фактически отработанное время в каждом подразделении.
В сентябре 21 рабочий день. Суммы НДФЛ, которые «Альфа» должна перечислить в бюджеты по местонахождению своих подразделений, составляют:
– головное отделение (Москва) – 1239 руб. (3718 руб. : 21 дн. х 7 дн.);
– подразделение в г. Балашихе – 1416 руб. (3718 руб. : 21 дн. х 8 дн.);
– подразделение в г. Покрове (предприятие «Альфа-1») – 1062 руб. (3718 руб. : 21 дн. х 6 дн.).
Головное отделение «Альфы» зарегистрировано в ИФНС России № 43 по г. Москве. ИНН организации – 7743123456, КПП – 774301001. ОКТМО для уплаты налогов – 45338000.
В г. Покрове подразделение (предприятие «Альфа-1») зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области. По месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 332101001. ОКТМО для уплаты налогов – 17646120. Подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и полномочия на перечисление налогов от головного отделения.
В г. Балашихе по месту регистрации подразделения «Альфе» присвоен КПП 500101108. ОКТМО для уплаты налогов – 46704000. У подразделения нет отдельного расчетного счета и полномочий на уплату налогов от головного отделения. Следовательно, НДФЛ за сотрудников, работающих в этом подразделении, перечисляет головное отделение, указывая в качестве получателя ИФНС России по г. Балашихе.
Обобщим разные случаи в таблице:
| Ситуация | Сообщение о наделении полномочиями начислять выплаты | Сообщение о лишении полномочий начислять выплаты |
|
не лишило таких полномочий |
Подавать не нужно. Сведения в ИФНС передаст отделение ПФР | Подавать не нужно |
|
Обособленное подразделение до 2017 года самостоятельно начисляло выплаты, платило взносы и отчитывалось в ПФР с ФСС России. С 2017 года головное отделение его лишило таких полномочий |
Подавать не нужно | Нужно подать в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий начислять выплаты |
|
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы, не отчитывалось в ПФР. С 2017 года головное отделение наделяет его полномочиями начислять выплаты сотрудникам |
Нужно подать в течение месяца с даты приказа о наделении полномочиями |
Нужно будет подать, только если головное отделение впоследствии лишит обособку полномочий. Срок – в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий |
|
До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы и не отчитывалось в фонды. С 2017 года головное отделение не планирует наделять обособку полномочиями начислять выплаты сотрудникам |
Подавать не нужно | |
Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения
Уплата налога
Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.
Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения ().
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения
Установите показатели самостоятельно внутренним документом.
В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.
Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике , приказе руководителя , Положении о филиале (представительстве) и т. д.
Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс ().
Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .
Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения , предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.
Распределение налога на прибыль между подразделениями
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 № 03-03-06/1/640).
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения . Такое правило установлено статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Авансовые платежи
Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
При наличии обособленных подразделений независимо от того, где они находятся, какой у них статус (филиал, представительство или другое ОП), выделены они на отдельный баланс или нет, уплачивать НДС и сдавать отчетность за все ОП российская организация должна только по своему месту нахождения. Ведь именно организация является плательщиком НДСст. 143 , пп. 2 , 5 ст. 174 НК РФ . Но, несмотря на это, ОП приходится вести учет НДС, когда через него происходят продажа и покупка товаров (работ, услуг).
Реализация через ОП
Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.
По порядку рассчитайся
Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номе рподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ . Номера счетов-фактур обособленных подразделений должны содержать через разделительный знак «/» индекс, присвоенный подразделению.
До 1 октября 2014 г. Правилами заполнения счетов-факту рПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 было установлено, что счета-фактуры, выставленные ОП, должны содержать разделительную черту, но не было разъяснено, какую именно. Поэтому можно было использовать любой разделительный знак. Но с 1 октября в Правила внесены уточнени яПостановление Правительства от 30.07.2014 № 735 . Теперь номера счетов-фактур, выставляемых ОП, должны содержать именно такой разделительный знак - «/».
ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:
- <если> организация и ОП ведут учет обособленно (в автономных бухгалтерских программах) - счетам-фактурам ОП и ГП присваиваются свои порядковые номер аабз. 3 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила); ;
- <если> ОП и ГП работают в одной бухгалтерской программе с удаленным доступом - можно вести сквозную нумерацию всех счетов-фактур.
Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупател юабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466 .
Правильно заполняем реквизиты
Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.
Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.
Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправ еПостановление ФАС СКО от 20.04.2011 № А53-12954/2010 .
Выставили счет-фактуру: кто подпишет?
В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и т. п.)п. 6 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39 . Такое право предоставляется на основании:
- <или> приказа руководителя организации;
- <или> доверенности, выдаваемой от имени организации.
Отражаем НДС от реализации в учете
ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.
Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.
Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП
Проверяем полученный счет-фактуру
Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.
Отражаем входной НДС
Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| В учете ОП | ||
| Поступили товары (работы, услуги) | 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Принят к вычету НДС | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Сумма НДС передана из ОП в ГП | 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсчет «Расчеты по текущим операциям» | 68, субсчет «НДС» |
| В учете ГП | ||
| Отражен НДС, переданный из ОП в ГП | 68, субсчет «НДС» | 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» |
Подразделений много, но кое-что общее есть
Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.
ВАРИАНТ 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).
ВАРИАНТ 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ Допустимы оба приведенных варианта. При больших оборотах у ОП наиболее предпочтителен второй вариант. Если же у ОП небольшие обороты, то можно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по первому варианту.
Главное - закрепить порядок оформления журнала и книг в учетной политике организации для целей налогообложени я” .
Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг - в положении о документообороте.
Наличие в составе организации обособленных подразделений влияет как на порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, так и на формирование налоговой базы и форм отчетности по большинству налогов (в том числе и по налогу на добавленную стоимость). Для поддержки бухгалтерского и налогового учета юридических лиц со сложной организационной структурой фирма "1С" выпустила специальный программный продукт - "1С:Бухгалтерия 8 КОРП"*. В данной статье методистов фирмы "1С" рассмотрен порядок формирования в программе книг покупок, книг продаж и налоговых деклараций по НДС организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения (как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс).
Примечание:
* Подробнее об "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" читайте на сайте /document-1425 .
Нормы главы 21 НК РФ не предусматривают возможность представления налоговых деклараций и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений организаций (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ). В связи с этим организации даже при наличии в их составе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих отдельный расчетный счет, представляют отчетность по НДС в налоговый орган по месту учета организации централизованно без разбивки по обособленным подразделениям. Однако в большинстве случаев для ускорения и упрощения документооборота формировать документы по налоговому учету НДС (счета-фактуры, книги покупок и продаж) удобнее "на местах", то есть непосредственно в обособленных подразделениях организации. Тем более, что против этого не возражают и налоговые органы.
Так, налоговая служба с момента введения в действие главы 21 НК РФ (01.01.2001) неоднократно разъясняла особенности составления отчетности по НДС организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, последний раз - в письме ФНС России от 06.07.2005 № 03-1-04/1166/13@.
В соответствии с этими разъяснениями обособленные подразделения организаций могут вести Книгу покупок и Книгу продаж (по формам, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) в виде разделов единых Книги покупок и Книги продаж.
За отчетный налоговый период разделы Книги покупок и Книги продаж представляются обособленными подразделениями в головное подразделение организации для оформления единых книг покупок и продаж и составления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Предложенный налоговой службой порядок формирования книг используется и при составлении в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" отчетности по НДС.
Если в составе организации есть только обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс , то учет НДС в программе ведется обобщенно по организации, с учетом операций обособленных подразделений. Поэтому при выполнении в программе регламентных операций и заполнении отчетности по НДС сразу учитываются данные по организации в целом (с учетом всех ее обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс).
При наличии в организации обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс , учет НДС в таких подразделениях ведется отдельно от головной организации. При этом для каждого из таких обособленных подразделений:
- оформляются собственные регламентные документы по учету НДС;
- могут быть сформированы отдельные разделы Книги покупок и Книги продаж.
Для формирования в программе единой Книги покупок (Книги продаж) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 в целом по организации требуется в отчетах выбрать головную организацию и установить флаг Включая обособленные подразделения (см. рис. 1). В отчет будут отдельно выведены строки соответствующей книги:
- по головной организации (включая обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, при их наличии);
- по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.
Рис. 1
В дальнейшем может быть заполнена декларация по НДС с учетом данных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Для этого в форме настройки декларации надо выбрать головную организацию, нажать на кнопку выбора и в открывшейся форме пометить обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, данные по которым нужно включить в декларацию (см. рис. 2).
Рис. 2
Иногда может возникнуть необходимость в составлении налоговой декларации только по обособленному подразделению (например, для целей проверки правильности учетных данных по налогу на добавленную стоимость).
В этом случае пользователю достаточно будет нажать на кнопку выбора из списка и выбрать необходимое обособленное подразделение.
Налог на прибыль
Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
В свою очередь, уплату авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, надо производить и по месту нахождения организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. В данном случае исходят из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, которая определяется как среднее арифметическое величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом по основным средствам, являющимся амортизируемым имуществом, но по которым амортизация не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость по данным налогового учета (Письмо УФНС по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087477).
В расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества включают и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое имущество. Причем данное правило применяют только на период действия договора аренды (Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-03-06/2/221). Правда, ранее чиновники утверждали, что поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в арендованные основные средства не являются его собственностью, то они не могут быть учтены при расчете удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2).
Теперь рассмотрим, как определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, в котором отсутствует амортизируемое имущество. Чиновники считают, что в данном случае по обособленному подразделению в расчете будет участвовать только показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения (Письма Минфина России от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.1).
Если же налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В этом случае организация вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О принятом решении придется уведомить налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК РФ). Имейте в виду, что если порядок уплаты налога не менялся, а также в случае, когда ответственное обособленное подразделение осталось то же самое, то не требуется повторно уведомлять налоговые органы (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-03-05/7). Кстати, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяют исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на данной территории (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Не так давно чиновники уточнили, что Налоговый кодекс не предусматривает обязанности сообщать в налоговый орган о создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения, если на территории данного субъекта уже имеется ответственное обособленное подразделение. При этом совсем не обязательно уведомлять инспекторов и по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения о применяемом порядке уплаты налога (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-03-06/2/74).
Кстати, если часть обособленных подразделений расположена в том же субъекте, в котором состоит на , то уплату налога в субъект РФ за эти подразделения может производить головная организация (Письма Минфина России от 23.12.2005 N 03-03-04/4/108, УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.2).
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом компании, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация представляет декларацию, включающую (п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н):
Титульный лист (лист 01);
Подраздел 1.1 разд. 1;
Подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей);
Приложение N 5 к листу 02 - расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Причем при исчислении налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта, декларацию представляют в налоговый орган по месту нахождения того обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта.
Имейте в виду, что в декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, указывают КПП данного обособленного подразделения. При этом не имеет значения, кто производит уплату налога - сама организация или обособленное подразделение (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2008 N 14-14/4/023876). Таким образом, в декларации, которая поступит в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, в верхней части титульного листа (лист 01) подразделов 1.1 и (или) 1.2 разд. 1, Приложении N 5 к листу 02 указывают ИНН организации и КПП обособленного подразделения (Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2007 N 20-12/083332).
Учтите, что при формировании показателя доли налоговой базы по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации данные по обособленным подразделениям, расположенным за пределами территории РФ, учитывают вместе с показателями по головной организации (Письма ФНС России от 25.04.2008 N ШС-6-3/316@ и Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/39).
Теперь рассмотрим ситуацию, когда обособленные подразделения, расположенные в другом субъекте РФ, осуществляют деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД. В этом случае в декларацию по налогу на прибыль, представляемую головной организацией, не попадут сведения о доходах и расходах обособленного подразделения, переведенного на ЕНВД (Письмо УФНС по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030172).
Налог на имущество
В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-05-06-01/120).
Как видите, Налоговым кодексом не предусмотрены формирование налоговой базы и уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. При этом движимое имущество обособленного подразделения формирует базу по налогу в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе. В свою очередь, налог по недвижимому имуществу, находящийся по месту этого обособленного подразделения, рассчитывают и уплачивают по месту нахождения данного актива (Письмо Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145).
В другом разъяснении чиновников (Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20) говорится о движимом имуществе обособленного подразделения, которое не выделено на отдельный баланс. В этом случае указанные активы учитывают при определении налоговой базы головной организации. Так что исчисление и уплату налога и авансовых платежей, а также представление налоговой декларации и расчета по авансовым платежам производят тоже по месту нахождения этой организации.
Не забывайте, что все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Транспортный налог
Согласно п. 1 ст. 363 Налогового кодекса уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.
Напоминаем, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами происходит по месту нахождения данных юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации (п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, далее - Правила). При этом Правила предусматривают возможность регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц (пп. "и" п. 35 и п. 77 Правил).
Минфин в Письме от 16.04.2007 N 03-05-06-04/20 отметил, что в том случае, когда транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена только временная регистрация, то налог и авансовые платежи подлежат уплате по месту нахождения организации. Если же транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства будет являться место нахождения филиала организации. Поэтому налог и авансовые платежи подлежат уплате по месту нахождения филиала организации. Причем если снятие с учета и регистрация транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, то местом нахождения транспортного средства признают место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца (Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/16).
Напомним, что плательщиками НДС признаются (п. 1 ст. 143 НК РФ):
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые на основании Таможенного кодекса.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса под организациями понимают юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Таким образом, в настоящее время обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются. Поэтому плательщиками налога на добавленную стоимость признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган также по месту налогового учета головной организации (Письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).
В случае когда товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения, то счета-фактуры выписывают от имени организации. Поэтому при заполнении строк 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указывают реквизиты организации-продавца (Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08).
В свою очередь, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывают КПП соответствующего подразделения (Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114 и ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@). Если же обособленное подразделение является покупателем, то при выставлении счетов-фактур поставщиком в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывают КПП соответствующего подразделения. В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (Письма УФНС по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593 и от 24.04.2007 N 19-11/37426).
Обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей), а также обязанности по представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если одновременно выполняются следующие условия (п. 8 ст. 243 НК РФ):
Имеется отдельный баланс;
Имеется расчетный счет;
Начисляются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
При этом сумму платежа определяют исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного из вышеперечисленных условий уплату налога производит головная организация по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, УФНС по г. Москве от 27.09.2007 N 21-11/092269@, от 12.10.2007 N 21-18/860, от 13.08.2007 N 21-11/076733@).
Чиновники в Письме УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 21-11/35589@ разъяснили, когда обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс. В данном случае необходимо, чтобы в условиях этого баланса было возможным, а также производилось обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление и составление отчетности ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Отметим, что налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу ставки ЕСН в целом по организации, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5, УФНС по г. Москве от 18.07.2007 N 21-11/068074@). Так что при исчислении налога применяют ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по всем подразделениям. При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу (Письмо УФНС по г. Москве от 13.08.2007 N 21-11/076705@). Поэтому переход работника из головной организации в обособленное подразделение, а равно перемещение из одного подразделения организации в другое на формирование налоговой базы и применение регрессивной шкалы ставок ЕСН не влияет.
Кстати, если работник в течение налогового периода переходит из одного подразделения организации в другое, то последнее обособленное подразделение открывает на него новую индивидуальную карточку. При этом на новое место работы передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному сотруднику в предыдущем обособленном подразделении (Порядок заполнения индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденный Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443).
Пенсионные взносы
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления расчетов по авансовым платежам и деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по ЕСН (совместное Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, совместное Письмо МНС России N БГ-6-05/658, Пенсионного фонда РФ N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П и ФФОМС N 3205/80-1/и от 28.08.2001, Письма УФНС по г. Москве от 21.04.2008 N 21-18/362, от 12.10.2007 N 21-18/860, от 13.08.2007 N 21-11/076733@, от 02.05.2006 N 21-18/205, от 14.03.2006 N 21-18/111). При этом обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют декларации по месту своего нахождения (Порядок заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н).
Отметим, что указанный порядок не соответствует правилам, прописанным в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ). В нем говорится, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают пенсионные взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Соцстрах
Филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, самостоятельно представляют расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ) по месту своего нахождения в отделение или филиале отделения Фонда (п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).
В данном случае речь идет об обособленных подразделениях, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).
НДФЛ
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц с доходов работников структурных подразделений подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения этого структурного подразделения (Письма Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/132 и от 17.01.2006 N 04-1-03/21). При уплате налога головной организацией оформляются отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования (Письма УФНС по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047, от 26.12.2007 N 28-11/124267, от 28.04.2007 N 28-11/040726, от 26.02.2007 N 28-11/17720@).
А что же делать, если обществом был удержан и перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет по месту своей регистрации, а не по месту нахождения структурного подразделения? Так вот, Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 645/05).
Если же сотрудник в течение месяца работал в нескольких обособленных подразделениях организации, то НДФЛ с доходов такого работника перечисляют в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения с учетом отработанного там времени (Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16, УФНС по г. Москве от 09.06.2007 N 28-11/055636@ и от 05.06.2007 N 28-11/052734).
В свою очередь, сведения о доходах физических лиц, как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений, представляет головная организация по месту своего учета (Письмо УФНС по г. Москве от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311). При этом указывают код административно-территориального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечислялся НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739). В принципе возможно представление сведений о доходах каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять данные обязанности. Тем не менее данные все равно подаются по месту постановки на налоговый учет головной организации (Письма ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@).
Однако Минфин считает, что если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то данное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников. Получается, что в таких случаях обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту своего учета (Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2 и N 03-04-06-01/4).
Упрощенная система налогообложения
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы или представительства.
Рассмотрим возможность применения "упрощенки" организацией, создавшей обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в учредительных документах.
Чиновники уже не раз говорили, что если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таковых в учредительных документах, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6, от 18.01.2008 N 03-11-02/5, от 17.12.2007 N 03-11-04/2/304, от 22.05.2007 N 03-11-04/2/133, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/115).
При этом компании представляют налоговые декларации в налоговые органы только по месту своего нахождения (Письмо УФНС по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17215).
ЕНВД
Теперь посмотрим, как быть, если организация осуществляет только деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, по месту нахождения обособленного подразделения в другом субъекте РФ. В данном случае организация в налоговый орган по месту своего нахождения представляет бухгалтерскую отчетность, а также письменно уведомляет налоговую инспекцию о том, что за указанный период не осуществляла иной деятельности, кроме облагаемой ЕНВД. При этом налоговым органом может быть затребовано пояснение в части доходов, заявленных в бухгалтерской отчетности, с выделением доходов, по которым начисляется ЕНВД (Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081757).
ЕСХН
В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса не имеют права переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организации, имеющие филиалы или представительства. Тем не менее данное правило не распространяется на обособленные подразделения, которые не являются филиалами или представительствами и не указаны в учредительных документах создавшей его организации (Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-04/1/20 и от 19.04.2007 N 03-11-04/1/10).
Кто представляет декларации в электронном виде?
В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде. При этом предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, считают среднесписочную численность своих сотрудников в целом по организации (Письма Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364 и от 12.12.2006 N 03-02-07/1-339).
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Следовательно, отчетность обособленных подразделений, как выделенных, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом (Письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 21-11/35589@ и от 05.02.2007 N 21-11/010069@).
Вместе с тем финансисты считают, что организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту своего нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132). В свою очередь налоговики в Письмах УФНС по г. Москве от 06.05.2008 N 14-14/043984 и от 04.03.2008 N 20-12/020729 утверждают, что организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность по каждому месту постановки на учет.
