Основные принципы и методы формирования регионального бюджета. Методы формирования регионального бюджета. Особенности формирования региональных бюджетов
Принципы формирования бюджетной системы региона. Концеп ция формирования финансовой политики основана на признании необходимости формирования таких финансовой базы региона и системы налогообложения, которые способствовали бы развитию рыночной экономики и социальной инфраструктуры и одновре менно обеспечивали бездефицитность бюджетов и достижение финансовой стабилизации и предпосылки последующего эконо мического роста. Бюджетная система региона включает в себя консоли-дированный бюджет и внебюджетные фонды.
Консолидированный бюджет региона включает в себя непосред-ственно сам бюджет региона, бюджеты городов регионального подчинения, а также консолидированные районные бюджеты, каждый из которых объединяет административно входящие в со став района бюджеты местных органов власти.
- Роль бюджетной системы в решении экономических и социальных проблем региона
В последнее время наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их влияния и использования расширяется.
Выбор и установление социальных целей является высшим приоритетом деятельности органов власти и управления. Количественно определенные социальные параметры качества и уровня достойной жизни людей (народного благосостояния) должны иметь законодательный характер и обосновываться федеральными органами государственной власти.
Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии заключается в следующем.
Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах субъектов Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти - главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно - территориальных образований, которые обеспечивают выполнение задач общего назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации
Во-вторых, формирование региональных бюджетов дает возможность регионам в полной мере проявить финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона, обеспечить планомерное развитие образовательных, медицинских учреждений, учреждений культуры, муниципального жилищного фонда и коммуникаций местного значения.
В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития регионов. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических памятников и учреждений культуры и др.
В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.
В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональном бюджете, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы, на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы путем внедрения целевых программ финансирования. В последнее время органы власти регионов стали выделять бюджетные средства на инвестиции (реальные и финансовые). Такие инвестиции будут формировать государственную и муниципальную собственность. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйствующего субъекта.
В-шестых, региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.
Значение бюджетов субъектов РФ заключается и в том, что они являются основными инструментами, через которые осуществляется региональная финансовая политика, направленная на стабилизацию производства и обеспечение экономического роста.
Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает при наделении органов власти субъектов Федерации соответствующими полномочиями по формированию и исполнению их бюджетов. Так региональные власти, испытывая дефицит инструментов бюджетного управления и ресурсов, ориентируются преимущественно на решение текущих задач и проблем краткосрочного характера. Но лишь формулирование стратегических целей позволит решить масштабные задачи стимулирования хозяйственных процессов региона. Поэтому необходимо, расширить круг полномочий региональных властей в области формирования и использования бюджетных средств региона.
Основной метод составления регионального бюджета - сценар ное прогнозирование, суть которого состоит в рассмотрении не скольких вариантов развития экономики региона. Один из вариантов базируется на предпосылке, что ход раз вития регионального сообщества не будет нарушаться изменени ями внутриполитической ситуации в стране, что позволит за год достичь стабилизации финансового и хозяйственного положения дел. Другой вариант предполагает действие негативных факторов, препятствующих стабилизации положения дел в экономике реги она. Контроль за исполнением бюджета осуществляется местными органами КРУ Минфина. Кроме того, региональная администра ция осуществляет и текущий контроль, в частности проводятся оперативные проверки целевого использования выделенных бюд-жетных средств. Региональные бюджетные системы включают в себя местные бюджеты. Местный бюджет - это бюджет муниципального об-разования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляется органами местного самоуправления. Местные бюджеты финансируют местные расходы, которые, особенно в сельских районах, имеют для населения большое зна-чение. Это главным образом социальные запросы населения: здравоохранение, образование, жилищное строительство, строи-тельство и эксплуатация дорог местного значения, благоустрой ство, социальное обеспечение, торговля и общественный порядок. Основой установления ответственности и объема расходов местных органов является степень общегосударственной значимо сти тех или иных расходов. Часть расходов государством призна ется обязательными на всей территории страны и закрепляется в законодательном порядке за местными властями. Эти расходы находятся под особым контролем центра и, если не хватает мест ных доходов, финансируются из вышестоящего бюджета. Другая часть расходов определяется в рамках законодательства местны ми властями самостоятельно и финансируется только из собствен ных средств. В одних странах местные расходы финансируются в основном за счет дотаций (субсидий, субвенций) от вышестоящих органов власти, в других - за счет поступлений местных налогов, кото рые более разнообразны, чем основные налоги, формирующие центральный бюджет. Разнообразие относится не только к наиме нованиям налогов, но и к способам их установления, исчисления. На местные налоги сильное влияние оказывают исторические тра диции, что часто делает невозможным механическое заимствова ние местных налогов одной страны для другой. Местными являются налоги, которые устанавливаются само-стоятельно органами местного самоуправления и платежи по ко-торым полностью поступают в местные бюджеты. В этом смысле в России многие местные налоги, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регист рационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима тельской деятельностью, не являются лместными налогами в полном смысле, так как они устанавливаются федеральными орга нами власти и, более того, не полностью поступают в местные бюджеты. По структуре, перечню элементов, выполняемым функциям, видам доходов, их перераспределению, способу построения мес тные бюджетные системы во многом аналогичны региональным. В основу построения бюджетов и внебюджетных фондов орга-нами власти закладываются принципы реальности, гласности, единства и полноты. Принцип реальности предусматривает прав-дивое отражение в бюджете финансовых операций правительства, соответствие утвержденным по бюджету суммам. Принцип глас ности предусматривает доступ представителей общественности к бюджетной документации и результатам исполнения бюджета. Принципы единства и полноты означают сосредоточение в бюджетах и во внебюджетных фондах всех производимых органом власти расходов и собираемых доходов, наличие единой бюджет ной системы в государстве, единообразие финансовых докумен тов и бюджетной классификации. Во многих странах мира законодательно определено, что соб-ственные доходы местных бюджетов не могут быть отчуждены и что местные органы власти в отличие от региональных и государ-ственных обязаны придерживаться плана доходов и расходов бюд-жета, не допуская превышения доходов над расходами.Глава IX. Бюджетные отношения в Омской области
§1. Формирование регионального бюджета
Региональные бюджеты – неотъемлемая часть социальной политики современного государства. На их основе осуществляется финансирование муниципального народного образования, здравоохранения, коммунального обслуживания населения. В последние десятилетия функции регулирования экономических и социальных процессов в значительной мере перешли от центральных органов государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усилилась, а сфера их использования расширилась.
Величина региональных бюджетов растет не только в России, но и во многих других странах мира и составляет сегодня подавляющую часть финансовых ресурсов развитых государств. В настоящее время в РФ число региональных бюджетов составляет 29,3 тысяч, а их объем (по расходам) в 1995 г. приблизился к 150 трлн. руб. и составил примерно 50% консолидированного бюджета Российской Федерации.
Бюджетные и имущественные права, предоставленные региональным органам власти, дают возможность формировать и исполнять бюджеты, распоряжаться находящимися в ведении предприятиями и получать доходы от их деятельности. Экономическая сущность региональных бюджетов проявляется в их назначении и выполнении следующих функций:
Формирование денежных фондов для финансирования деятельности региональных органов власти;
Распределение финансовых ресурсов между отраслями народного хозяйства;
Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений, подведомственных местным органам власти.
Через бюджетную систему формируется значительная часть общественных фондов потребления. При этом более 65% всех бюджетных средств на народное образование и профессиональную подготовку кадров выделяется из региональных бюджетов, на здравоохранение - свыше 80%, на социальное обеспечение - около 90%, на жилищно-коммунальное хозяйство - 100%.
Круг финансируемых из региональных бюджетов мероприятий постоянно расширяется. В последнее время за счет средств региональных бюджетов стали финансироваться не только общеобразовательные школы, но и высшие учебные заведения, объекты здравоохранения, мероприятия по внутренней безопасности, правопорядку, охране окружающей среды и др.
Через региональные бюджеты государство проводит выравнивание экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических и других условий отстали в экономическом развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, средства на осуществление которых формируются за счет бюджетных доходов соответствующих административно-территориальных единиц, а также налоговых отчислений из вышестоящих бюджетов.
При этом региональным бюджетам выделяются не только отчисления от государственных налогов, но и субвенции , т.е. финансовые ресурсы, предоставляемые на определенные цели (развитие здравоохранения, дорожное строительство, коммунальные объекты и др.).
В отличие от налоговой политики бюджетная политика как федерального, так и регионального уровня не оказывает прямого влияния на региональные различия инвестиционного климата. Негосударственный сектор не является крупным получателем бюджетных средств и конкурентом социальной сферы.
Но он объективно заинтересовано в рациональном расходовании средств бюджета, формируемых за счет местных налогов. Существует два метода оценки бюджетной политики регионов - через практику покрытия дефицита регионального бюджета и через распределение бюджетных ассигнований.
Принципы федерального финансирования. Большой приток федеральных средств в регионы далеко не всегда свидетельствует о благоприятности финансовой ситуации. Федеральные средства сегодня идут как в регионы, имеющие потенциал для поступательного развития, так и в кризисные или слаборазвитые регионы, испытывающие недостаток собственных ресурсов.
На практике разграничить эти два случая довольно сложно. Тем более что действующая система бюджетной отчетности фиксирует лишь территориальное распределение не более 15-20% части ассигнований, поступающих в бюджеты субъектов Федерации. Прямые расходы государства на поддержку приоритетных отраслей хозяйства и основную часть федеральных программ в регионах будут учтены только после завершения перехода к казначейской системе исполнения бюджета .
С 1994 г. в России действует новая система распределения федеральных субсидий между регионами. В составе федерального бюджета введен специальный целевой фонд финансовой поддержки субъектов Федерации (регионов) - ФФПР. В 1997 г. ФФПР сформирован в размере 53 трлн. рублей. Эти средства распределены между 81 субъектом Федерации. Исключение составляют регионы-доноры: Москва, Самарская, Свердловская, Липецкая области, Красноярский край, Башкортостан, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономный округ.
Реальное распределение федеральных средств, попадающих в бюджеты регионов, существенно отличается от заложенных в федеральном бюджете пропорций. Трансферты ФФПР составляют лишь часть поступлений.
Кроме них, регионы получают в порядке взаимных расчетов отчисления на финансирование федеральных программ и компенсацию расходов по принятым федеральными властями решениям, краткосрочные ссуды и т.д. Изменение доли различных регионов в этих поступлениях отражает результат сдвигов в отраслевых и территориальных приоритетах бюджетной политики федерального центра, усиления или ослабления влияния на федеральные власти руководства тех или иных регионов, особенностей федеральных программ.
Финансовая поддержка Западно-Сибирского региона из федерального бюджета в 1992-95 гг.
Источник: Регионы России // CD-ROM. - М.: Гарант-парк, 1998.
Принципы построения бюджетов. Для оптимального исчисления ожидаемых доходов и расходов бюджетов, входящих в региональную бюджетную систему, бюджеты должны соответствовать пяти основным требованиям:
1. Принцип единства бюджета означает формирование регионального бюджета на основе единой классификации доходов и расходов, включающих в себя функциональную (по разделам) и предметную (по параграфам и статьям) систематизацию доходов и расходов, а также единых экономически обоснованных социальных и финансовых нормативов расчета бюджетов, установленных соответствующими органами власти.
2. Принцип достоверности бюджета предусматривает надежность показателей прогноза развития территории, правильность выбора бюджетно-финансовой политики, точность расчета доходов и расходов и полноту информации (обратной связи) об исполнении бюджета.
3. Принцип самостоятельности заключается в самостоятельном рассмотрении, утверждении и исполнении органами государственной власти и органами местного самоуправления области соответствующих бюджетов и обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования. Уровень самостоятельности определяется отношением собственных доходов (закрепленных и регулирующих) к сумме всех доходов бюджета.
4. Принцип сбалансированности бюджета заключается в равенстве доходов и расходов бюджета с учетом установленного предельного дефицита бюджета и принимаемых мер по его покрытию.
5. Принцип гласности бюджета означает информирование населения о состоянии формирования и исполнения бюджета.
Общая продолжительность бюджетного процесса в Омской области составляет 2 года, в том числе:
первая стадия - прогнозирование экономического и социального развития и определение бюджетно-финансовой политики на следующий год (май-июль текущего года);
вторая стадия - формирование и утверждение бюджета (июль-декабрь текущего года);
третья стадия - исполнение бюджета (январь-декабрь отчетного года);
четвертая стадия - завершение операции по исполнению бюджета, составление и утверждение отчета об исполнении бюджета за отчетный год (январь-апрель года следующего за отчетным).
Разработка и исполнение бюджетов осуществляется администрацией области и исполнительными органами местного самоуправления. Рассмотрение, утверждение, контроль за исполнением бюджетов осуществляют Законодательное Собрание области и представительные органы местного самоуправления.
Источники формирования региональных бюджетов. Региональный бюджет - это не только закрепленная система экономических отношений. Он отражает всю совокупность денежных средств, расходуемых государственными и муниципальными органами на экономическое и социальное развитие территорий. В Российской Федерации - это бюджеты республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов, районов, городов, районов в городах, поселковых и сельских органов самоуправления.
Основным источником финансирования региональных бюджетов служат ассигнования из федерального бюджета и средства хозяйствующих субъектов (предприятий и организаций). Средства субъектов хозяйствования являются дополнительным источником формирования региональных бюджетов. К ним относятся финансовые ресурсы муниципальных предприятий (коммунальные предприятия и др.) и финансовые ресурсы негосударственных хозяйствующих субъектов, расходуемые целевым образом на финансирование социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов.
Важная часть финансового потенциала регионов, развития их производственной и социальной инфраструктуры - средства хозяйствующих субъектов . Развитие промышленности и рост населения ведет к увеличению нагрузки на городские коммуникации, требует их реконструкции и увеличения эксплуатационных расходов. Однако региональные органы власти не всегда располагают необходимыми ресурсами. Все это вынуждает их обращаться за помощью к предприятиям, расположенным на подведомственной территории. Предприятия выделяют материальные, финансовые и трудовые ресурсы на общегородские мероприятия.
Все чаще предприятия объединяют средства со средствами региональных органов. Такая форма сотрудничества способствует кооперации ресурсов предприятий и региональных органов, более рациональному их использованию, быстрому достижению экономического и социального эффекта от вкладываемых средств. Вместе с тем, многие предприятия для снижения себестоимости продукции идут на сокращение выделяемых средств на общерегиональные мероприятия и отказ от объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, усиливая нагрузку на региональные бюджеты.
Отдельным компонентом региональных финансов служат территориальные внебюджетные фонды. Источниками формирования таких фондов служат заемные ресурсы, добровольные взносы предприятий и населения, специальные сборы (например, страховые), поступления из централизованных внебюджетных фондов (например, пенсионного) и др. Внебюджетные фонды чаще всего имеют целевое назначение.
Дефицит региональных бюджетов . Большинство регионов Российской Федерации формирует бюджеты с дефицитом, который достигает 20-30% расходной части. Результат дефицитного бюджета - неустойчивость финансирования основных статей, сбои в выплате зарплаты, оплате госзаказов, недостаточная поддержка предпринимательства и т.д. Поэтому, любая оценка состояния финансов региона заключается в анализе утвержденных за последние 2-3 года региональных бюджетов. Они публикуются в местной прессе и сборниках законодательных актов.
В процессе исполнения региональных бюджетов расходы финансируются по мере поступления доходов. Заложенные в бюджете, но не имеющие покрытия расходы финансируются в ограниченном размере или не финансируются вовсе. Поэтому в итоговой отчетности дефицит регионального бюджета появляется лишь в том случае, если региональным властям удалось в отчетном году выпустить заем или привлечь банковские кредиты.
Однако, доля таких заимствований в доходах регионов не превышает нескольких процентов. Это вызвано низкой степенью доверия региональным властям со стороны финансовых структур. К примеру, стоимость долговых обязательств местных органов власти Омской области обычно не превышает 40% от номинала ценных бумаг.
В результате развития фондового и кредитного рынков рыночные методы покрытия бюджетного дефицита, обслуживания и управления внутренним долгом могут стать основой бюджетной политики региональных властей. При прочих равных условиях, этот показатель является признаком благоприятного предпринимательского климата в регионе.
Особое значение здесь приобретает выход регионов на международные финансовые рынки (проекты выпуска “евробондов” разрабатывают Москва, Санкт-Петербург, Нижегородская область). Тем более, что присвоение региональным ценным бумагам кредитного рейтинга при подготовке займов происходит после тщательной экспертизы. В будущем такой рейтинг (как внутренний, так и внешний) будет одним из ключевых условий инвестиционной привлекательности регионов.
Однако, пока региональные власти закладывают в бюджет огромный дефицит, не находя источников его покрытия (например, терпят неудачу в размещении на рынке своих ценных бумаг), дефицит бюджета останется признаком неэффективной экономической политики региональных властей, неумения отбирать приоритеты регионального развития и обосновывать необходимые региону инвестиционные проекты.
Бюджетная система Омской области состоит из областного бюджета и местных бюджетов, порядка их формирования и расходования. Областной и местные бюджеты образуют консолидированный бюджет Омской области. Доходы областного и местных бюджетов формируются за счет закрепленных и регулирующих налоговых платежей и сборов. В бюджеты могут поступать дотации, субвенции, заемные и иные средства.
Состав доходов и размеры отчислений в областной бюджет от федеральных налогов определяются по соглашению Российской Федерации и Омской области. Средства областного бюджета направляются на финансирование хозяйственных, социально-культурных мероприятий, внешнеэкономической деятельности, приоритетных областных программ, гарантированных областным законодательством выплат населению, на предоставление дотаций, субвенций местным бюджетам и др. цели.
Администрация области готовит расчеты для обоснования дотаций и субвенций, а также перечень доходов и расходов, подлежащих передаче из федерального бюджета, и данные об изменении состава финансируемых из федерального бюджета объектов. Администрация области представляет отчет об исполнении консолидированного бюджета области в Министерство финансов и государственный комитет по статистике РФ.
Органы государственной власти и местного самоуправления Омской области вправе требовать от Российской Федерации возмещения за счет федерального бюджета издержек областного и местных бюджетов в случае принятия федеральными органами решений, повлекших увеличение расходов или уменьшение доходов этих бюджетов. Омская область также гарантирует возмещение за счет областного бюджета расходов местных бюджетов в случае принятия областного закона, повлекшего за собой увеличение расходов или уменьшение доходов местных бюджетов.
Разработка прогноза экономического и социального развития является основой составления проекта областного бюджета. На основе анализа социально-экономической ситуации Администрация Омской области с учетом состояния сводного финансового баланса, данных об исполнении консолидированного (регионального) и областного бюджетов в срок до 15 июля текущего года разрабатывает прогноз экономического и социального развития области и целевые программы на следующий год.
Хозяйствующие субъекты, включая финансовые органы, налоговые службы и органы статистики, расположенные на территории области, обязаны предоставлять сведения для составления прогноза экономического и социального развития области, сводного финансового баланса и целевых программ. Администрация области на основе минимальных социальных и финансовых нормативов вырабатывает поправочные коэффициенты с учетом изменения цен, тарифов и специфики территорий.
Администрация области вправе осуществлять выдачу бюджетных ссуд из областного бюджета. Выдача бюджетных ссуд производится с уплатой процентов за пользование предоставленными средствами в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ. На формирование региональных продовольственных фондов Администрация области вправе осуществлять выдачу беспроцентных бюджетных ссуд.
Нецелевое использование предприятиями и организациями средств областного бюджета служит основанием для взимания штрафа в размере двойной действующей учетной ставки Центрального банка РФ. За несвоевременный возврат средств областного бюджета сокращается или прекращается предоставление государственной поддержки, в том числе - отсрочек налоговых платежей.
Администрация Омской области вправе выдавать муниципальным образованиям бюджетные ссуды в пределах финансового года:
На покрытие временных кассовых разрывов;
На досрочный завоз топлива на зимний период;
На проведение весеннего сева и уборочных работ.
Администрации области имеет право привлекать кредитные ресурсы в пределах 35% доходов областного бюджета. При предоставлении поручительств на получение кредитов банков Администрации области взимает с заемщика плату в областной бюджет в размере 3% суммы поручительства, кроме бюджетных организаций.
При недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, администрация области и местная администрация могут получать ссуды из иных бюджетов, банков, финансовых компаний, а также в установленном порядке выпускать займы. Максимальный размер общей суммы займов, кредитов, иных долговых обязательств соответствующего бюджета устанавливается законами Российской Федерации или решениями представительных органов местной власти. Законодательное Собрание области и администрации области не отвечают по долговым обязательствам органов местного самоуправления.
Глава Администрации (Губернатор) Омской области вправе использовать заемные средства для устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, на погашение долговых обязательств, субсидирование перспективных производств и иные цели в пределах установленной областным законом доли бюджета.
Принятие дополнительных полномочий Омской области как субъектом РФ от федеральных органов государственной власти осуществляется при одновременном выделении финансовых средств на эти цели. При наделении органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями в местные бюджеты передаются необходимые для их осуществления финансовые средства, расходование которых подконтрольно органам государственной власти области.
При формировании и утверждении региональных бюджетов в составе статей расходов выделяются текущие расходы и расходы развития, размеры которых утверждаются раздельно. По решению представительных органов могут отдельно выделяться ассигнования по целевым программам, рассчитанным на несколько лет, которые включаются в бюджеты последующих лет. Кредиторские задолженности бюджетов за предыдущий год переносятся в бюджеты планируемого года.
Региональные внебюджетные фонды. Внебюджетные фонды местных органов власти формируются за счет добровольных взносов и пожертвований граждан, хозяйствующих субъектов и средств самообложения муниципальных образований:
Доходов от местных займов и местных денежно-вещевых лотерей, аукционов;
Добровольных взносов предприятий, колхозов, кооперативов, других общественных организаций и граждан;
Штрафов за загрязнение окружающей среды, порчу объектов историко-культурного назначения и других взысканий.
Региональные внебюджетные фонды создаются на основе решений законодательных органов регионов. В соответствии с их решениями исполнительные органы открывают в банках специальные счета для поступающих средств. Для управления фондом создается специальный коллегиальный орган из представителей органов власти и заинтересованных структур. Этот орган принимает решение об использовании средств фонда. Мобилизованные средства направляются на финансирование:
Расходов, связанных со строительством на долевых началах объектов социально-культурного назначения;
Расходов, не запланированных в бюджете текущего года (обычно по благоустройству территорий);
Расходов, связанных с превышением текущих бюджетных расходов (кроме лимитированных), а также покрытие бюджетного дефицита;
Расходов, связанных с перерасходом установленных смет и нормативов (например, на строительство, на пополнение оборотных средств подведомственных предприятий и др.).
Средства, полученные за счет взносов предприятий обычно используются для создания и содержания объектов общерегионального значения (автодорог, коммуникаций и т.д.). Создание фондов развития территорий способствует:
Концентрации средств для развития социальной инфраструктуры;
Усилению ответственности региональных органов за результаты развития территорий;
Укреплению финансовых ресурсов региональных органов власти;
Эффективному использованию материальных и финансовых ресурсов территорий;
Усилению экономических связей региональных органов с предприятиями территорий;
Освобождению предприятий от выполнения несвойственных им функций по развитию местной инфраструктуры.
В Омской области Законодательное Собрание наряду с формированием областного бюджета образует областные целевые внебюджетные фонды, в которые включаются добровольные взносы и пожертвования граждан, предприятий, учреждений и организаций, штрафы за нарушение законодательства и иные внебюджетные средства. Порядок образования и использования внебюджетных фондов определяется областным законодательством.
Устав (Основной закон) Омской области
Статья 93. Внебюджетные фонды.
Областные внебюджетные и валютные фонды являются составной частью финансовых ресурсов Омской области, формируются и используются в соответствии с областным законом.
Бюджетные средства не могут перечисляться во внебюджетные фонды. Средства внебюджетных фондов находятся на специальных счетах в банковских учреждениях и расходуются администрацией области по целевому назначению каждого образованного Законодательным Собранием внебюджетного фонда в соответствии с положением об этом фонде.
В Омской области могут создаваться совместные внебюджетные фонды областных, городских и районных органов государственной власти и местного самоуправления. С согласия предприятий могут создаваться совместные внебюджетные фонды органов государственной власти области и предприятий. Кроме того, в области могут создаваться частные денежные фонды , управление которыми осуществляют органы государственной власти области совместно с учредителями в соответствии с настоящим Законом и положениями об этих внебюджетных фондах.
Законодательное Собрание в соответствии с законодательством формирует внебюджетный валютный фонд за счет отчислений от валютной выручки предприятий и организаций, расположенных на территории области. Средства этого фонда хранятся в банковский учреждениях и используются администрацией области в соответствии с положением о внебюджетном валютном фонде.
Бюджетно-финансовая политика Омской области формируется администрацией области в соответствии с бюджетно-финансовой политикой Российской Федерации и включают в себя вопросы цен, налогов, кредитов, инвестиций и денежного обращения. Бюджетно-финансовая политика в области проводится согласованно с федеральными органами государственной власти и органами местного самоуправления.
При разработке бюджетно-финансовой стратегии Администрация Омской области исходит из проводимого курса на постепенный рост бюджетного самофинансирования субъектов РФ, а также отсутствия достаточных средств и налоговых источников для самостоятельного формирования бюджета Омской области. Так, в целях создания условий экономической стабилизации предполагается:
Активизировать работу налоговой инспекции, налоговой полиции, управления Федерального казначейства по Омской области, Главного управления Центрального банка РФ по Омской области в рамках деятельности Областной чрезвычайной комиссии по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины и Комиссии по вопросам финансовой и денежно-кредитной политики;
Упорядочить процедуру предоставления налоговых льгот различным хозяйствующим субъектам по налоговым платежам в областной бюджет (принятие закона Омской области);
Сократить суммы недоимки налогов за счет упорядочения предоставления отсрочек по платежам в бюджет;
Применять процедуру обращения взыскания на имущество предприятий-должников;
Упорядочить практику заключения договоров поручительства в целях снижения риска возврата полученных кредитов;
Активизировать практику долевого участия Администрации области в инвестировании приоритетных проектов.
В части доходов бюджетно-финансовая политика области выражается:
В определении темпов роста доходов бюджета области;
В расчете соотношений между отдельными видами доходов;
В обосновании налоговых ставок по федеральным и областным налогам.
В сфере расходов бюджетно-финансовая политика области выражается:
В определении темпов роста бюджетных расходов как в целом, так и по отдельным отраслям;
В установлении приоритетов в расходовании средств и составе защищенных статей бюджета;
В расчете соотношения текущих расходов и расходов развития;
В выработке финансовой поддержки местных бюджетов;
В обосновании бюджетных ассигнований на областные и федеральные программы.
Основные направления бюджетной политики в Омской области при формировании регионального бюджета:
Сокращение бюджетных расходов и их увязка с источниками доходов,
Последовательное снижение бюджетного дефицита,
Постепенный отказ от инфляционных методов финансирования,
Активное использование внутриобластных займов и векселей.
Такой подход к формированию бюджета вызван стабильным снижением налоговых платежей в бюджет из-за сокращения объемов производства товаров и услуг. Проект областного бюджета ежегодно формируется с учетом жесткого режима экономии в отраслях хозяйства Омской области, подлежащих финансированию. Сокращение доходной части бюджета компенсируются за счет:
Введения новых видов налогов;
Сокращения льгот по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество;
Повышения и дифференциации ставок акцизов по алкогольной и табачной продукции;
Повышения максимальной ставки налога на имущество (до 2,0% в 1998 г.);
Расширения налогооблагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц;
Уточнения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с отменой ряда местных налогов и изменением размера отчислений в социальные фонды.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:
1. Охарактеризуйте роль региональных бюджетов разных уровней в бюджетной системе Российской Федерации.
2. Сравните две основы оценки бюджетной политики - практику покрытия дефицита бюджета и распределение бюджетных ассигнований.
3. Выделите ключевые задачи бюджетно-финансовой политики на территории Омской области.
1. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. - М.: Перспектива; ИНФРА-М, 1998. - 222 с.
2. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 248 с.
3. Регионы России // CD-ROM – М.: Гарант-парк, 1998.
Нормативно-правовые акты и документы:
1. Закон Омской области от 28.06.95 г. № 026-ОЗ "О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Омской области". // Справочная правовая система "Гарант". - М.: НПП "Гарант-сервис", 1999.
2. Федеральный закон от 15.07.1992 г. № 3303-1 "О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу". // Справочная правовая система "Гарант". - М.: НПП "Гарант-сервис", 1999.
3. Указ Президента РФ от 23.05.1996 г. № 769 "Об организации подготовки государственных минимальных социальных стандартов для определения финансовых нормативов формирования бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов". // Справочная правовая система "Гарант". - М.: НПП "Гарант-сервис", 1999.
Консолидированный бюджет – объединенный бюджет разных территориальных уровней (вышестоящего и нижестоящих), не утверждается и используется для расчетов и анализа.
Когда территориальные органы федерального казначейства станут на местах осуществлять непосредственное финансирование и контроль за использованием федеральных средств в регионах.
| Предыдущая |
Региональные бюджеты являются центральным звеном региональных финансов. Как и бюджеты других уровней бюджетной системы, бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) обладает такими существенными признаками, как временная характеристика, денежная форма, обязательность исполнения по доходам и расходам, правовое оформление создания и реализации и др. Вместе с тем он имеет и специфические черты, обусловленные его принадлежностью к региональному уровню бюджетной системы.
Специфика регионального бюджета состоит в том, что он концентрирует финансовые ресурсы, направляемые на развитие экономики и социальной сферы региона. Кроме того, существенные особенности региональных бюджетов проявляются в их особой роли в системе межбюджетных отношений, связанных с разграничением доходов и расходных обязательств между бюджетами различных уровней бюджетной системы, формами и методами межбюджетного регулирования. Бюджеты субъектов РФ, с одной стороны, могут получать межбюджетные трансферты из федерального бюджета, а с другой - из их средств предоставляются безвозмездные перечисления местным бюджетам.
Региональный бюджет по своей экономической сущности выступает как совокупность денежных отношений, связанных с перераспределением валового регионального продукта, формированием финансовых ресурсов органов государственной власти в виде фонда денежных средств и его использованием для удовлетворения общественных потребностей на уровне региона.
Экономическая сущность регионального бюджета выражается в его функциональном назначении: перераспределении валового регионального продукта с целью предоставления органам государственной власти субъекта РФ финансовых ресурсов путем формирования фонда денежных средств, обеспечивающего реализацию их задач; государственном регулировании и стимулировании экономики региона; финансовом обеспечении региональной социальной политики; контроле за социально-экономическим развитием региона посредством формирования и использования централизованного фонда денежных средств.
По материальному воплощению региональный бюджет представляет собой фонд денежных средств, который выступает как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти субъекта РФ.
По организационно-правовой форме региональный бюджет - это финансовый документ, разрабатываемый и утверждаемый в форме законов субъектов РФ.
Согласно БК РФ каждый субъект РФ имеет собственный бюджет, а также бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Бюджет субъекта РФ предназначен для исполнения его расходных обязательств.
В зависимости от особенностей государственного и административно- территориального устройства страны различают следующие виды региональных бюджетов: республиканские, краевые, областные, автономной области, окружные автономных округов, городские городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя).
Важно знать!
Виды и количество региональных бюджетов в Российской Федерации определяются ее государственным и административным устройством, закрепленным Конституцией РФ. В 1993 г., когда была принята действующая Конституция, количество субъектов РФ составляло 89. С 1 марта 2008 г. после объединения ряда регионов их общее число сократилось до 83. С 18 марта 2014 г. после присоединения Республики Крым к России и образования двух новых субъектов (Республика Крым и город федерального значения Севастополь) в Российской Федерации насчитывается 85 субъектов. Региональные бюджеты РФ представлены 22 республиканским, 9 краевыми, 46 областными, 1 областным бюджетом автономной области, 4 окружными и 3 бюджетами городов федерального значения.
Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в его состав (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта РФ.
В соответствии с БК РФ бюджет имеет свою структуру. Основными составляющими элементами бюджета являются его доходы и расходы.
Принципы формирования и исполнения региональных бюджетов определяются общими принципами бюджетной системы РФ, установленными в гл. 15 БК РФ с учетом специфики региональных бюджетов.
Бюджет – это форма планового отчета, которая определяет потребность в сырье и материалах, трудовых и финансовых ресурсах.
Основными принципами формирования бюджета являются:
1) бюджетная интеграция (объединение частных бюджетов в общую систему бюджетов на основе плановых расчетов)
2) принцип последовательности (составление сводного бюджета происходит в соответствии с определенной схемой, исходным этапом которой является бюджет продаж)
3) использование норм и нормативов
4) принцип сводного бюджетирования (сводный бюджет основан на системе составления частных бюджетов)
5) принцип методической сопоставимости (для обеспечения качественного анализа и контроля необходимо обеспечить единство методик сравнения фактических и запланированных показателей
На бюджетирование деятельности предприятия влияет масштаб предприятия. Чем крупнее, тем сложнее организационная структура и тем более важна координация между ЦО.
Необходимость бюджетирования зависит от готовности к нему руководством, что определяется целями его деятельности.
Также на бюджетирование оказывает влияние особенности выпускаемой продукции и технологический процесс.
Операционные бюджеты составляются для ЦО (частные бюджеты).
На предприятии необзятельно формировать полную систему бюджетов, все зависит от особенностей деятельности предприятия и некоторые бюджеты могут отсутствовать.
Полная система бюджетов включает в себя:
1) бюджет продаж
2) бюджет производства
3) бюджеты расходов и закупок сырья и материалов
4) бюджет затрат труда
5) бюджет общепроизводственных расходов
6) бюджет коммерческих расходов
7) бюджет общехозяйственных или управленческих расходов
Различают следующие виды бюджетов:
1) приростные бюджеты (основа – прирост; формируется на основе текущих бюджетов или результатов деятельности в предыдущий период; применение этого метода может обернуться неэффективной деятельностью предприятия в целом и ЦО
2) бюджетирование «с нуля» (плановые показатели не зависят от достигнутого уровня, поэтому здесь исключается неэффективная деятельность за прошедший период; этот метод можно рассматривать как метод стимулирования поиска альтернативных вариантов достижения поставленных целей, дает возможность планирования в принципиально новых видах – сферах деятельности предприятия)
Генеральный бюджет торговой организации
Генеральный бюджет включает в себя 3 вида бюджетов:
1. операционный бюджет
a. процесс составления операционного бюджета состоит из нескольких этапов, которые соответствуют определенному типу или названию бюджета:
i. этап составления бюджета продаж – определяется возможностями организации (это внутренний фактор), но в большей степени возможностями сбыта товара на рынке. Цель бюджета – рассчитать объем продаж по каждому виду товаров. Бюджет продаж рассчитывают в соответствии с маркетинговой стратегией организации. Бюджет продаж включает в себя следующие показатели (по каждому виду товаров):
1. план продаж
2. цена продажи единицы товара
3. выручка
ii. составление бюджета закупок товаров – разрабатывается с учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и нормируемых запасов товаров на конец планируемого периода. в начале определяется потребность в товаре как сумма планируемых остатков товаров на конец периода плюс бюджет продаж. для определения бюджета закупок из общей потребности товаров вычитается фактический запас товаров на начало планируемого периода. этот бюджет составляется в натуральных единицах измерения.
iii. составление бюджета себестоимости проданных товаров – себестоимость проданных товаров определяется как сумма стоимости запасов товаров на начало периода плюс себестоимость товаров, закупленных за период, и минус стоимость товарного запаса на конец периода. Себестоимость закупленных товаров определяется как сумма прямых затрат на приобретение товаров плюс административные коммерческие и маркетинговые расходы.
iv. на этом этапепроисходит разработка бюджета административных, коммерческих, маркетинговых и других расходов в разрезе отдельных статей в целом по предприятию и по центрам ответственности.При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить из предполагаемого объема продаж, также необходимо учитывать интенсивность усилий по продвижению товаров. При разработке бюджета административных (управленческих) расходов составляется согласно выделенным статьям:
1. оплата труда сотрудников организации
2. страховые взносы
3. амортизация оборудования
4. затраты на аренду транспортных средств
5. аренда помещения
5й этап – на этом этапе исчисляется результат от реализации товаров; формируется плановый отчет о прибылях и убытках; бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Отчет о прибылях и убытках включает в себя расходную часть (себестоимость проданных товаров, коммерческие, административные расходы, а также прочие элементы планируемых доходов торговой организации). Доходная часть должны планироваться с учетом плана продаж товаров и плана прочих финансовых поступлений. Кроме того, необходимо учитывать остатки денежных средств на балансовых счетах торговой организации. Доход может увеличиваться за счет увеличения дебиторской задолженности, при этом увеличение денежных средств на счете не всегда означает увеличение дохода организации. Определение статей отчета о прибылях и убытках:
Плановый отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух видах:
1) по системе директ-костинг с определением показателя «маржинального дохода»
2) по полной себестоимости
6й этап – бюджет движения денежных средств. Для организации действующих в условиях жесткой конкуренции … проблема прогнозирования важно, т.к. от ее решения зависит возможность продолжения деятельности организации. приступая к разработке бюджета движения денежных средств необходимо знать наличие остатков денежных средств на счете; выделить источники поступления денежных средств, а также выплаты (статьи организации).
3. инвестиционный бюджет
Потребность в операционном остатке денежных средств характеризует минимально необходимую сумму для осуществления деятельности. Он определяется как соотношение планируемой суммы расходования денежных средств на плановое количество оборотов.
Общий размер среднего остатка денежных средств в планируемом периоде определяется как сумма операционного остатка денежных средств (см. выше), страхового остатка денежных средств планируемого периода (произведением суммы операционного остатка на коэффициент вариации поступления денежных средств в организацию по отдельным месяцам предыдущего года), средней суммы инвестиционного остатка денежных средств, средняя сумма компенсационного остатка (определяется в размере, определенном договором о банковском обслуживании).
Прогнозный бюджет движения денежных средств включает в себя следующие показатели:
1. остатки денежных средств на начало планируемого периода
2. поступления всего, в т.ч. по источникам поступления
3. расходование или выбытие денежных средств, в т.ч. по соответствующим статьям
4. остаток денежных средств. В случае недостатка денежных средств рассматриваются вопросы финансирования за счет кредитов и займов. Остаток денежных средств на конец периода будет совпадать с остатком на начало следующего планируемого периода.
5. прогнозный баланс. Наиболее оптимальный метод составления является тот метод, который максимально позволит проанализировать финансовое состояние в планируемом периоде.
Генеральный бюджет производственного предприятия
Генеральный бюджет производственного предприятия также включает в себя:
1. операционный бюджет
2. инвестиционный
3. финансовый бюджет
Для того чтобы спрогнозировать бюджет продаж определить влияние внешних факторов, определяющих изменение этих показателей на предприятии. Также необходимо учесть производственные мощности предприятия.
Следующий этап составляется бюджет производства . Объем производства = остатки продукции на конец периода (нормируемые остатки) + объем продаж - товарные остатки на начало периода
Разработка бюджета материальных затрат и закупок сырья и материалов. Потребность в сырье и материалах определяется, исходя из объемов производства и норм расхода сырья и материалов на единицу продукции. Этот расчет осуществляется в натуральных единицах измерения. Далее определяется план закупок сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражении. В начале определяется потребность в сырье и материалах как сумма планируемых остатков на конец периода плюс потребность в сырье и материалах. Объем закупок определяется как разница: потребность в сырье и материалах минус остатки на начало планируемого периода.
Для того чтобы определить потребность в денежных средствах на приобретение сырья и материалов необходимо объем закупок сырья и материалов умножить на планируемую цену.
Далее составляется бюджет общепроизводственных расходов . При этом желательно выделение переменных и постоянных затрат. В этом бюджете выделяются соответствующие статьи, по которым будет осуществляться контроль расходования средств по этому бюджету. При этом порядок расчета каждой статьи должен быть прописан.
Для расчета плановой калькуляции себестоимости производимой продукции необходимо распределить общепроизводственные расходы, используя базу, закрепленную в учетной политике.
Сводный прогнозный отчет о прибылях и убытках может быть составлен в:
1. в соответствии с формой годовой отчетностью
2. развернутый вариант ОПУ, где определяется доходность производства конкретного вида продукции.
ТЕМА: Порядок составления внутренней управленческой отчетности
Учетной политикой утверждается когда, кому в каком объеме предоставляется внутренняя управленческая отчетность.
Можно выделить 3 стандартных временных периода составления внутренней отчетности:
1. краткосрочная отчетность (за один день, неделю, декаду)
2. среднесрочная отчетность (за месяц)
3. долгосрочная (стратегическая) отчетность (за год, квартал)
Классификация форм отчетности:
a. комплексные итоговые отчеты (представляются за месяц, квартал, полгода) – содержат информацию о выполнении планов и использованию ресурсов за данный промежуток времени
b. тематические отчеты по ключевым показателям формируются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателей, входяшие плановые показатели
c. аналитические отчеты - составляются только по запросам управляющих и содержат информацию, которая раскрывает причины и следствия результатов деятельности по отдельным аспектам (причины влияющие на перерасход ресурсов; анализ использования производственной мощности, факторы риска и т.д.)
2. по уровням управления
a. оперативные отчеты – представляются для руководителей центров ответственности; составляются еженедельно и/или ежемесячно
b. текущие отчеты – содержат информацию для среднего уровня управления, в т.ч. для центров прибыли и центров инвестиций, и составляются не чаще одного раза в месяц/квартал
c. сводные отчеты - предназначены для высшего управленческого персонала организации, принимающего стратегические решения и осуществляющего контроль за деятельностью предприятия в целом (ежемесячно/ежегодно)
3. по объему информации:
a. сводки – оперативная информация, предоставляемая ежедневно часто без подтверждения данными бухгалтерского учета
b. итоговые отчеты - составляются раз в месяц или в другой отчетный период и обобщают информацию о контролируемых показателях по центрам ответственности
Требования, предъявляемые к внутренней отчетности:
1. внутренний отчет должен быть адресным и конкретным. Он не принесет желаемых результатов, если он:
a. не будет адресован конкретному менеджеру
2. для принятия управленческих решений полезна оперативная информация
3. следовать учитывать психологические особенности менеджера; необходимо знать, какую форму представления отчетности он предпочитает (табличная, графическая и т.п.), каковые его пожелания и стиль работы
4. не следует часто применять формы внутренней отчетности
5. не следует часто углубляться в прошлое;
6. полезнее представлять информацию, использование которой позволит улучшить работу этого центра; желательно приводить план/факт и отклонения
7. не следует перегружать отчетность расчетами
8. отчеты должны охватывать главное, что приближает всех работников к выполнению планов
9. не все поддается записи, кроме составления письменных отчетов; предполагается проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней
10. в любом случае при составлении внутренней отчетности необходимо руководствоваться принципом экономичности.
11. до руководителя центра ответственности доводятся только контролируемые показатели
Отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих менеджеров.
ОСНОВНОЙ БАЗОВЫЙ ПОДХОД К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ НАЗЫВАЮТ УПРАВЛЕНИЕМ ПО ОТКЛОНЕНИЯМ .
Между планом и фактом по переменным показателем должны быть показатели гибкого бюджета (произведение нормы на фактический объем производства).
Такое управление (управление по отклонениям) способствует:
1. оперативному выявлению отклонений
2. установление ответственных за возникшие отклонения; установление причин отклонений, а также выработки мер по устранению отклонений
Внутренняя отчетность как основа контроля и оценки деятельности центров ответственности
Показатели подразделяются на две большие группы:
1. финансовые показатели:
a. прибыль (при использовании трансфертного ценообразования по принципу «себестоимость плюс»)
b. рентабельность как отношение прибыли к выручки (к себестоимости и т.п.)
c. экономически добавленная стоимость – может быть определена как разница между доходами, которая заработала компания, и доходом, который мог быть получен, если бы средства были инвестированы в другие компании с аналогичным уровнем риска
d. остаточная прибыль – прибыль, зарабатываемая подразделением/центром ответственности сверх минимально необходимой нормы прибыли, устанавливаемой руководством предприятия
2. нефинансовые показатели:
a. различия между финансовыми и нефинансовыми показателями:
i. финансовые показатели менее регламентированы и менее стандартизированы (скорость исполнения заказа, удовлетворение требования стандартов качества, превышение показателей конкурентов и т.д.)
ii. связь нефинансовых показателей с конечном результатом деятельности может быть определена только по данным бухгалтерского учета, которая занимает достаточно длительное время.
iii. нефинансовым показателям свойственна утрата своей репрезентативности
iv. разработка нефинансовых показателей – сложная задача. Но без ее решения невозможно стратегическое планирование деятельности предприятия и центров ответственности. С помощью финансовых показателей оцениваются результаты прошлой деятельности ЦО, нефинансовые показатели позволяют спрогнозировать результаты будущей работы.
v. существует несколько правил комбинированного использования финансовых и нефинансовых показателей:
1. число показателей должно быть не меньше 2, но не больше 6.
2. в системе показателей должны быть как финансовые, так и нефинансовые показатели.
3. нефинансовые показатели должны отвечать следующим требованиям:
a. у ЦО существует возможность их улучшения (совершенствования)
b. они должны контролироваться руководителем ЦО, который принимает меры по их улучшению
c. они должны быть связаны с финансовыми показателями
d. показатели должны быть взаимозависимыми и ограничивать влияние друг друга
e. необходимо разрабатывать новые альтернативные показатели, если наглядность существующих критериев снизится
Этапы построения сегментарной отчетности организации:
1. формирование организационной структуры предприятия с выделением центров ответственности
2. кодировка статей затрат центров ответственности.
a. для контроля и оценки деятельности центров ответственности необходимо провести:
i. классификацию затрат на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные
ii. разделение затрат ЦО на регулируемые и не регулируемые (или на контролируемые и неконтролируемые). Каждой статье затрат присваивается два дополнительных признака:
1. 1 – переменные затраты; 2-постоянные затраты; 3- условно-постоянные затраты
2. 4 – регулируемые/контролируемые затраты; 5- нерегулируемые/неконтролируемые
Например, кодировка статьи затрат «разъездные расходы» по аптеке №7 будет выглядеть следующим образом: 44/07/086/3,4. Расшифруем: 44 - «расходы на продажу»; 07 – первый уровень аналитического учета, отражающий подразделение (аптека №7); 086 – второй уровень аналитического учета, отражающий непосредственно статью затрат; 3,4 – третий уровень аналитического учета, отражающий условно-постоянные затраты и регулируемые затраты.
3. организация плановой и отчетной работы по каждому ЦО
Организация системы контроля над исполнением бюджета:
Под системой контроля понимается логическая структура процедур для анализа и оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделением (ЦО). В нее включаются:
1. текущее принятие управленческих решений на разных организационных уровнях в рамках заранее установленного бюджетного задания.
2. Поступление от центров ответственности информации о ходе выполнения бюджетного задания; анализ текущей информации
Система контроля включает в себя:
1. распределение функций между управленческими службами по контролю исполнения бюджета:
· Экономическая служба - занимается вопросами контроля исполнения текущих бюджетов центрами ответственности;
· Бухгалтерская служба - выполняет расчетные функции; собирает и систематизирует информацию
· Финансовая служба - контролирует выполнение основных финансовых показателей; составляет промежуточные отчеты о движение ДС и проводит мероприятия по привлечению ДС
· служба снабжения - контролируем объемы, структуру и цены по обеспечению запасов сырья и материалов;
· служба сбыта – контролирует сбыт
2. разработка системы внутреннего документооборота
3. система внутренних документов организации, которые регламентируют функции управленческих служб и систему внутреннего документооборота
Контроль за исполнением бюджетов:
· осуществляется в форме предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля
o предварительный контроль позволяет оценить эффективность использования ресурсов по показателям, которые доведены до центров ответственности
o текущий контроль используется в ходе исполнения центров ответственности бюджетного
o последующий контроль – осуществляется по завершении бюджетного периода и носит исторический характер (основан на данных БУ). Он наиболее глубокий и объективный. Этот контроль является заключительным этапом бюджетного процесса, в т. ч. предполагает анализ эффективности использования ресурсов.
| Финансовая бухгалтерия | Управленческая бухгалтерия | ||
| № счета | № счета | ||
| Результаты производственной деятельности/отражение производственных затрат | |||
| Материальные затраты | 30* | Счет экран – материальные затраты | |
| Затраты на оплату труда | 31* | Затраты на оплату труда | |
| отчисления | 32* | отчисления | |
| Амортизация | 33* | Амортизация | |
| Прочие затраты | 34* | Прочие затраты | |
| Расходы по обычной деятельности | |||
| Остатки материальных ценностей | |||
| Продажи | 90* |
| Финансовый учет | Хоз операция | Управленческий учет | ||||
| Сумма | Д | К | Д | К | Сумма | |
| 2 000 | Оприходованы на склад материалы | 60* | 2 000 | |||
| Отпущены материалы в производство | ||||||
| Отпущены материалы на общепроизводственные нужды | 4 00 | |||||
| Отпущены материалы общехозяйственные нужды | ||||||
| 1 480 | Начислена зарплата персоналу организации, в т.ч.: | |||||
| Основным производственным рабочим | 31* | |||||
| Общепроизводственного персонала | 31* | |||||
| Общехозяйственного персонала | 31* | |||||
| Начислены платежи, в т.ч. | ||||||
| по зарплате осн. производст. рабочих | 32* | |||||
| По зарплате общепроизводств. персонала | 32* | |||||
| По зарплате Общехоз. персонала | 32* | |||||
| Амортизационные отчисления по ОС, в т.ч.: | ||||||
| По общепроизводств. объектам | 33* | |||||
| По общехоз. объектам | 33* | |||||
| Оплачены прочие производств. расходы | 34* | |||||
| х | х | Списаны общехоз. расходы | ||||
| Х | Х | Сдана на склад готовая продукция | ||||
| Признана выручка от реализации продукции | 90* | |||||
| Списана фактическая с/с проданной произведенной продукции | ||||||
| Списаны общехозяйственные расходы | ||||||
| Оценены остатки материальных ценностей (материалы и НЗП, ГП на конец отчетного период) | Х | Х | ||||
| Закрытие счетов, в т.ч.: | ||||||
| Закрытие счета материальных затрат | Х | Х | х | |||
| Закрытие счета затрат на оплату труда | ||||||
| Закрытие счета отчислений | ||||||
| Закрытие счета амортизации | ||||||
| Закрытие счета прочих затрат | ||||||
| Закрытие счета расходов по обычной деятельности |
Тема 8. Организация БУУ на предприятии
В УП утверждается:
1) выбранная организацией варианты учета и оценки объектов учета
2) рабочий план счетов управленческого учета
3) формы первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете
4) формы отчетов по ЦО
5) перечень ЦО
6) трансфертные цены
7) правила документооборота и технологии обработки учетной информации
8) порядок контроля за хозяйственными операциями
9) другие решения по управленческому учету
Определяется степень контролируемости расходов по каждому ЦО, а также осуществляется выбор ответственных за расходы по каждому ЦО. В УП определяются статьи калькулирования сс продукции.
Выбор трансфертных цен зависит от территориального расположения ЦО и определяется целями и задачами, которые ставятся перед ЦО. Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат и калькулирования.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирование сс продукции
В УП определяется рабочий план счетов, где можно использовать следующие подходы:
1) счета 20-29
2) счет 30-39 (осуществляется группировка затрат по элементам как это требует внешняя отчетность). Через 37 счет затраты перегруппируются на затратные счета 20-29, в необходимом аналитическом срезе для нужд управленческого учета
Организация самостоятельно выбирают и разрабатывают формы управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, порядок их построения, последовательность и способы записи в них. Организация самостоятельно формирует структуру службы управленческого учета, отчетности и контроля.
Варианты организации управленческого учета:
1) параллельный управленческий учет
Предусматривается автономия БФУ И БУУ. Сначала документы поступают в отдел управленческого учета (финансовый, планово-экономический). Документация обрабатывается для нужд управленческого учета и составления внутренней отчетности, а затем передается в бухгалтерию, где создается внешняя отчетность. Этот вариант подходит для небольших компаний, а также используется в организациях, где функция ведения бухгалтерского учета передана аудиторским компаниям.
2) управленческий учет, основанный на бухгалтерском учете
Выделяются различные уровни аналитики на затратных счетах и собирается информация по ЦО, видам продукции и статьям калькулирования.
Преимущества и недостатки управленческого учета на основе бухгалтерского учета.
Преимущества:
1) экономия на зп
2) нет необходимости создавать дополнительную службу в организации, что не только экономит расходы, но и исключает лишний документооборот
3) меньше расхождений бухгалтерской и управленческой отчетности
4) значительная экономия на автоматизации
Недостатки:
1) низкая оперативность данных
Бухгалтер не сделает проводку пока не получит надлежаще оформленный документ (документ может задерживаться)
2) увеличение нагрузки на бухгалтерию (для того, чтобы правильно отразить операцию в первичных документах или сопроводительных, обязательно нужно указать аналитические признаки)
3) высокие требования к возможностям информационных систем и их настройки
Схема организации аналитического учета по счетам бухгалтерского учета
