Бухучет заработной платы на предприятии. Учет заработной платы на предприятии. Исчисление заработка при повременной оплате труда
Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех лиц, заключивших с работодателями трудовые договоры, независимо от того, с какой организацией они заключены — с государственной или коммерческой.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Понятию трудового договора, особенностям его заключения, изменения, расторжения посвящена значительная часть Трудового кодекса РФ.
Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.
Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной.
Администрация организации должна оформить трудовую книжку работника не позднее недельного срока со дня его приема на работу. Заполнение трудовой книжки впервые проводится в присутствии работника.
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.
Форму № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.
На основании приказа о приеме на работу заполняются:
1) личная карточка;
2) трудовая книжка работника;
Форму № Т-2 «Личная карточка работника» заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.
В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок, повышении квалификации, представляемых отпусках и т.д. В конце каждой записи о перемещении работника и его назначении на должность должна стоять личная подпись работника.
Форма № Т- 3 «Штатное расписание» используется для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.
Форму № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о несданных имущественно — материальных ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.
Форму № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия предприятия делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск.
Форма № Т-7 «График отпусков» необходима для планирования отпусков работников и контроля за его выполнением.
Форму № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» заполняют в двух экземплярах при увольнении работника.
Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель предприятия. На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.
Формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяют для учета использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени.
Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В форме № Т-13 отражают использование рабочего времени без расчета заработной платы.
Применяя в учете форму № Т-13, оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» служит для расчета и выдачи оплаты труда всем работающим на предприятии. Ее заполняют в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия на основании данных лицевых счетов (ф. № Т-54) и оформляют подписями руководителя и главного бухгалтера.
Форму № Т-51 «Расчетная ведомость» используют на крупных предприятиях для расчета оплаты труда всем работникам. Форма представляет собой журнал, который состоит из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний. Если применяют расчетную ведомость ф. № Т-51, то лицевые счета (ф. № Т-54) не ведут.
На основании расчетной ведомости заполняют форму № Т-53 «Платежная ведомость». На ее титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.
Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);
Накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
Расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
Расчетные ведомости за прошлый месяц для расчета сумм удержаний налогов;
Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
Расходные кассовые ордеры на выдачу внеплановых авансов и др.
Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.
По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Читайте также: Отпуск без сохранения заработной платы
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.
Заработная плата выдается работникам организации в течение трех дней (пяти дней — работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Если не все работники организации своевременно получили заработную плату по ряду причин: болезни, командировки и другим, то в этом случае невыплаченная заработная плата депонируется. В платежной ведомости делают запись «Депонировано» или ставят штамп напротив фамилий тех работников, которым не выдана заработная плата. В конце ведомости указывают, сколько денег выплачено по ведомости и какая сумма депонируется. Составляют реестр депонированных сумм, а затем на сумму невостребованной заработной платы оформляют расходный кассовый ордер, а сумму сдают в банк.
Депонированная заработная плата учитывается в реестре (форма № РТ-11) или в книге учета (форма № 8), в соответствии с решением организации. Реестр составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой для каждого депонента предусмотрена отдельная строка, где записывают табельный номер, фамилию, имя и отчество работника, и сумму депонента. При выдаче депонированной суммы делают отметку в специальной графе. В конце таблицы указывают общую сумму выданных депонентов за месяц. По окончании квартала или года все невыплаченные суммы переносят в новый реестр. Книгу учета депонированной заработной платы открывают на год.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная заработная плата учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Дебит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит сч.76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Дебит сч. 51 «Расчетные счета» — Кредит сч. 50 «Касса». четы по депонированная заработная плата учитывается в составе нереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя. На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Дебит сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.
В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.
В бухгалтерии организации рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма.
При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту, и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты
Организация учета труда и заработной платы
Смоленский филиал Московского университета потребительской кооперации КУРСОВАЯ РАБОТА по бухгалтерскому учету на тему: «состояние и пути совершенствования
Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда. Удержания и вычеты из заработной платы.
Нормативная база начисления заработной платы. Учет доплат за отклонения от нормальных условий труда. Оплата неотработанного времени. Учёт расчётов по обязательному страхованию и обеспечению. Порядок оформления расчётов с персоналом по оплате труда.
Нормативно-правовая база и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Унифицированные формы первичной учетной документации по выплате зарплаты. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия. Синтетический и аналитический учет.
Основание для начисления пособия по временной нетрудоспособности. Нормативное регулирование порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности. Расчет размера дневного пособия. Продолжительность страхового стажа. Максимальный размер пособия.
Труд, затраты на его оплату и расчёт с персоналом. Виды и формы заработной платы, удержания из нее, состав фонда оплаты труда, документальное оформление операций. Синтетический и аналитический учёт заработной платы, контроль за использованием ее фонда.
Республиканские тарифы оплаты труда. Основание для начисления заработной платы. Расчёта оплаты за отработанное и неотработанное время. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, начисляется на основании листка нетрудоспособности медучреждения.
Понятие плана счетов, его сущность и особенности, порядок составления и значение. Задачи и функции бухгалтерии на предприятии. Классификация и разновидности операционных счетов, их характеристика. Учет затрат на ремонт ОС и их амортизации, выбытия.
Выплаты при увольнении. Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении, рассчитать оплату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности.
Персонал предприятия и учет использования рабочего времени. Порядок тарификации и способы исчисления заработка при различных формах оплаты труда, оплата непроработанного времени. Составления штатного расписания, первичные документы учета выработки.
Выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работающим гражданам. Расчет суммы пособия. Расчетный период. Что надо включить или исключить из расчётного периода. Заработок за расчётный период.
Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Формы оплаты труда и виды заработной платы. Документальное оформление выработки и заработной платы. Синтетический учет заработной платы и связанных с нею расчетов.
Сущность заработной платы и системы ее оплаты. Организационно-правовая характеристика ООО совхоз-завод "Дмитриевский". Анализ организации бухгалтерского учета, документального оформления труда и заработной платы на предприятии, пути их совершенствования.
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ МЕНЕДЖМЕНТА и ПРАВА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КУРСОВАЯ РАБОТА по Бухгалтерскому учету и аудиту НА ТЕМУ: ВИДЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ и ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА.
ИВАНОВСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА студента 4 курса юридического факультета Ивановского Института Управления Шахова Виктора Михайловича
Виды, формы и системы оплаты труда. Первичный учет затрат труда в сельском хозяйстве. Учет выплат, удержаний и вычетов из заработной платы. Синтетический и аналитический учет по оплате труда. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях.
Омский Государственный технический университет Факультет автоматизации Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Заработная плата, её начисление,
Основные виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера.
Теоретические основы организации труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Виды и регистрация удержаний из начисленной заработной платы. Создание резерва для оплаты отпусков и вознаграждений работникам за выслугу лет.
1. Изучение учета труда и заработной платы на предприятии
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Читайте также: Прекращение трудового договора вследствие нарушения правил его заключения
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно — премиальная, прямая сдельная, сдельно — премиальная, сдельно — прогрессивная, косвенно — сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно — премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно — прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно — сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
2. Изучение учета материально-производственных запасов на предприятии
В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально — производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
— предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
— используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально — производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно — эксплуатационной деятельности. Оценка материально — производственных запасов. Материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Материально — производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально — производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально — производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
3. Учет основных средств и материальных активов на предприятии
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Учет труда и заработной платы
Понятие “заработная плата” охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленной в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Учет труда и зарплаты по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и зарплате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии.
Организация заработной платы
Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.
Тарифная система включает:
- тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
- тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ;
- тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы в соответствии с тарифной сеткой.
Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени.
Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.
Согласно трудовому законодательству работникам оплачивается и не проработанное время:
- время очередных (ежегодных) отпусков;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- время нахождения в командировке;
- время выполнения государственных обязанностей;
- выходное пособие;
- пособие по временной нетрудоспособности и др.
В основу расчета положен средний заработок. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с1-го по1-е число), предшествующих событию.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде, исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законом РФ по календарю пятидневной рабочей недели.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется:
в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на:
- количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, если отпуск установлен в рабочих днях;
- количество календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;
С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.
Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.
На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.
О порядке организации первичного бухучета на предприятии можно узнать из статьи «Порядок организации первичного бухгалтерского учета» .
Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета
Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.
По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.
По кредиту отображаются:
- суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
- суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
- начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.
На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.
О регистре бухгалтерского учета, обобщающим информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда, читайте в статье
Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 .
Бухгалтерский учет: начисление заработной платы
В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:
- 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
- 44 — для торговых предприятий.
Бухучет: зарплата к выдаче
Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
О том, как перечисляется зарплата на карту, вы сможете узнать из статьи «Порядок перечисления зарплаты на банковскую карту» .
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки
В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:
- Дт 70 Кт 50-52, 55, 68-69, 71, 73, 76, 79, 94;
- Дт 08 20, 23, 25, 26, 28-29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96-97, 99 Кт 70.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев
Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов ».
Итоги
Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.
24.07.2013
УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Сложность бухгалтерского учета заработной платы заключается в том, что заработок считается для каждого сотрудника по отдельности с учетом применяемых в компании систем и форм оплаты труда. Большой штат сотрудников организации приводит к значительному объему расчетных операций.
Правовое регулирование учета заработной платы регламентируется ст.129 ТК РФ, в которой содержится определение понятия оплаты труда работника. Так, согласно выше указанной статьи заработной платой (оплатой труда работника) признается не только вознаграждение за труд, но также компенсационные и стимулирующие выплаты.
Компания Intercomp предлагает услуги по бухгалтерскому учету расчета заработной платы. Высококвалифицированные специалисты, современное оборудование, большой опыт в оказании таких услуг, основанные на принципе «все для клиента», помогут вам контролировать правильность ведения учета по заработной плате работников, а также снизить множество возможных рисков, возникающих в сложных и спорных ситуациях с контролирующими и проверяющими и исполнительными органами РФ.
Опытные сотрудники компании Intercomp помогут наладить учет труда и заработной платы на предприятии, подскажут все нюансы учета затрат и расходов на заработную плату и особенности учета выплаты заработной платы.
Основными государственными гарантиями оплаты труда работников, указанных в ст. 130 ТК РФ являются:
- - величина МРОТ;
- - ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- - ограничение оплаты труда в натуральной форме;
- - обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.
Согласно ст. ст. 131, 136 ТК РФ выплата заработной платы работнику может осуществляться:
- - наличными денежными средствами из кассы организации;
- - безналичным перечислением на указанный работником счет в банке (в этом случае к трудовому договору должно быть приложено заявление работника с указанием реквизитов такого счета);
- - в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы);
- - с использованием карточных счетов или банковских карт при выплате заработной платы работникам.
Выплата заработной платы может быть предусмотрена и иными способами, отличными от выше указанных способов, например, по почте. Однако, такое условие должно обязательно быть прописано в трудовом договоре с работником.
По общему правилу, в соответствии с ч. 1 ст. 135 ТКРФ, заработная плата работников организации устанавливается трудовыми договорами, заключенными с работниками в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда.
У каждого работодателя должна быть определена своя система оплаты труда работников. Причем в соответствии с ч. 2 ст. 135 ТК РФ система оплаты труда должна базироваться на положениях ТК РФ и других документах, содержащих нормы трудового права и не может быть произвольной.
Как следует из самого названия, система оплаты труда - это совокупность принципов и условий, на основе которых определяется и ведется учет заработной платы в организации.
Система оплаты труда включает в себя:
- - размеры должностных окладов;
- - размеры тарифных ставок;
- - размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
- - системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
В соответствии с действующей в организации "Сокол" системой оплаты труда в 2013 году должностной оклад
Является основной формой материального вознаграждения работников предприятия. Должностной оклад
Назначается каждому работнику, индивидуально исходя из выполняемых им задач, функций и рыночной оценки
Оплаты труда работников с аналогичными функциями и задачами.
В организации "Сокол" предусмотрено три формы премирования:
1. квартальные премии;
2. в отношении руководителей подразделений предусмотрены годовые премии;
3. особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета
Директоров организации).
Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и
Др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
ТК РФ предусмотрена только тарифная система оплаты труда. Какие-либо иные системы ТК РФ не устанавливает, однако и не запрещает их применение. Поэтому, если указанная в Кодексе система оплаты труда по тем или иным причинам не устраивает предприятие то можно выбрать другую, наиболее подходящую. В соответствии с ч.2 ст.135 ТК РФ разработанную организацией систему оплаты труда необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации.
Очень важно помнить, что условия в системе оплаты труда, которое предприятие разработало и утвердило, не может быть хуже тех условий, которые установил ТК РФ - это следует из содержания ч. 6 ст. 135 ТК РФ.
Заработная плата руководителей коммерческих организаций (организаций, не финансируемых из бюджетных источников), их заместителей и главных бухгалтеров устанавливается в индивидуальном порядке исключительно по соглашению работника и работодателя. На таких работников действующая у работодателя система оплаты, как правило, не распространяется – это следует из ч. 2 ст. 145 ТК РФ.
УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В 2014 ГОДУ
Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.
До 2013 года учет начисления заработной платы осуществлялся с помощью унифицированных форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. (далее - Постановление N 1). С вступлением в силу с 01 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» они не являются обязательными для применения – далее Закон №402-ФЗ. Исключение составляют формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например кассовые документы.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждаются организациями и предпринимателями самостоятельно. Т.е. с 01 января 2013 руководитель должен утвердить формы первичных учетных документов, по которым будет вестись бухгалтерский учет заработной платы в частности и в 2014 году. Как правило, разрабатывает такие формы должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета, - главный бухгалтер, руководитель департамента бухгалтерского учета или иной работник организации (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если ведение бухучета поручено сторонней организации, то обязанность по разработке лежит на ней (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
При этом закон не лишает организаций права на использование тех унифицированных форм, которые стали уже привычными.
Следует помнить, что каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Все разработанные организацией первичные учетные документы нужно утвердить в качестве приложения к учетной политике.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, РЕГУЛИРУЮЩЕЕ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В
2014 ГОДУ
В бухгалтерском учете затраты на заработную плату работников признаются расходами предприятия по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы. Бухгалтерский учет затрат на заработную плату регулируется ПБУ 10/99 "Расходы организации".
В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций N 94н 31.10.2000 для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
При повременной оплате труда месячная зарплата работника определяется исходя из отработанного им в этом месяце времени и указанного в трудовом договоре размера (ст. 129 ТК РФ, Письма Роструда от 22.03.2012 N 428-6-1, от 27.04.2011 N 1111-6-1):
- - или оклада, т.е. фиксированного размера зарплаты за полностью отработанный календарный месяц;
- - или дневной (часовой) тарифной ставки, т.е. фиксированного размера зарплаты за каждый отработанный день или час.
В соответствии со ст. 133 ТК РФ зарплата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц, не должна быть меньше МРОТ.
Рассмотрим некоторые примеры бухгалтерского учета расчета заработной платы.
ПРИМЕР 1. РАБОТНИКУ ПРЕДПРИЯТИЯ УСТАНОВЛЕН ОКЛАД.
Оклад работника 33 000 рублей в месяц.
Он отработал все рабочие дни, предусмотренные производственным календарем:
- в апреле 2014 г. - 22 рабочих дня;
- в мае 2014 г. - 19 рабочих дней.
Если никаких выплат, кроме оклада, ему не полагается, то и за апрель, и за май работник получит по 33 000 руб. несмотря на то, что
количество рабочих дней в них разное.
Если работник отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то его зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически
отработанного времени по формуле:
Оклад работника 33 000 руб. В апреле 2013 г. он отработал только 17 из 22 рабочих дней, так как с 22 по 28
Апреля болел.
Если никаких выплат, кроме оклада и пособия, ему не полагается, то его зарплата за апрель (без учета пособия)
Составит 25 500 руб. (33 000 руб/мес. / 22 дн. x 17 дн.).
ПРИМЕР 2. РАБОТНИКУ УСТАНОВЛЕНА ТАРИФНАЯ СТАВКА.
Если работнику установлена дневная (часовая) тарифная ставка, размер зарплаты за месяц рассчитывается так:
Бухгалтерский учет расчета заработной платы имеет особенность: сумма зарплаты (включая все компенсационные и стимулирующие выплаты), причитающаяся работникам за месяц начисляется независимо от даты фактической выплаты в последний день месяца.
УЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
1 ОПЛАТА ТРУДА В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ
Статьей 146 ТК РФ определены правила, который работодатель обязан выполнять при учете начисления заработной платы работникам, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, а именно:
- - заработная плата таких работников должна превышать заработную плату, которая установлена тарифными ставками, окладами (должностными окладами) для работников, трудящихся в нормальных условиях. При этом ее верхний предел законодательством не ограничен.
- - повышение оплаты труда работникам должно производиться по результатам аттестации рабочих мест и в размере не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
В соответствии с ч. 3 ст. 147 ТК РФ конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган у работодателя имеется).
Кроме того, абз. 13 ч. 1, ч. 3 ст. 219 ТК РФ установлено что, дополнительно к повышенной заработной плате указанным работникам могут быть предоставлены компенсации, размер которых устанавливается работодателем самостоятельно в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре.
2 ОПЛАТА ТРУДА НА РАБОТАХ В МЕСТНОСТЯХ С ОСОБЫМИ КЛИМАТИЧЕСКИМИ УСЛОВИЯМИ
При учете начисления заработной платы работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности), необходимо помнить, что заработная плата работников, трудящихся в таких местностях, устанавливается в повышенных размерах. Для этого применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате (ст. ст. 148, 315 ТК РФ). В соответствии со ст.148 ТК РФ размер таких коэффициентов и надбавок не может быть ниже размеров, установленных ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права.
Т.к. Правительством РФ до сих пор не установлен размер районного коэффициента и надбавки и новый порядок их применения, в связи с этим применяются принятые ранее документы, регулирующие оплату труда работников, занятых на работах с особыми климатическими условиями (ст. 423 ТК РФ).
Юрист организации "Сокол" П.В. Зорин работает в филиале организации, расположенном в г. Норильске.
Должностной оклад П.В. Зорина составляет 30 000 руб. Для г. Норильска установлен районный коэффициент в
Размере 1,8 (Информационное письмо ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995; Департамента по вопросам пенсионного
Обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни
Минтруда России от 19.05.2003 N 670-9,).
Следовательно, оплата труда П.В. Зорин в месяц составит 54 000 руб. (30 000 руб. x 1,8).
На основании ст. 285 ТК РФ работникам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда также производится с учетом этих коэффициентов и надбавок. Кроме того, согласно абз. 2 ч. 5 ст. 302 ТК РФ в отношении работников, выезжающих для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов также применяется районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате.
3
ОПЛАТА ТРУДА В ДРУГИХ СЛУЧАЯХ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ В УСЛОВИЯХ,
ОТКЛОНЯЮЩИХСЯ ОТ НОРМАЛЬНЫХ
При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, работник вправе получать повышенную заработную плату. Ее размер предусмотрен ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 149 ТК РФ).
| Условия, отклоняющиеся от нормальных | Порядок оплаты труда работника, предусмотренный ТК РФ |
| Статья 150 ТК РФ: Оплата труда при выполнении работ различной квалификации |
Работнику с повременной оплатой труда выплачивается заработная плата в размере, установленном для работы более высокой квалификации. Работнику со сдельной оплатой труда выплачивается заработная плата по расценкам выполняемой им работы. Если он выполняет работы, оплачиваемые ниже его разряда, то ему выплачивается межразрядная разница |
| Статья 151 ТК РФ: Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором |
Работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ). |
| Статья 152. Оплата сверхурочной работы | Сверхурочной является работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. |
| Статья 153. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни | Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу и за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. ст. 152, 153 ТК РФ). Вместо двойной оплаты (по желанию работника) ему может быть предоставлен другой день отдыха |
| Статья 154. Оплата труда в ночное время | Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. |
УЧЕТ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Как уже было сказано выше, по общему правилу выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Однако, если организация предусмотрела в коллективном договоре (или трудовом договоре с работником) возможность выплаты зарплаты в иной форме, то указанное выше правило на организацию не распространяется.
Для этого нужно соблюдать следующие ограничения:
- - форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
- - доля неденежных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты;
- - выплата зарплаты в неденежной форме может производиться только по письменному заявлению работника
В качестве примеров выдачи заработной платы в неденежной можно отнести: выдачу части заработной платы готовой продукцией, оплата проживание работника на съемной квартире, оплата его питания, оплата стоимость коммунальных услуг, потребленных работником и т.п.
Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).
Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка или наличнымиили переводом на карты работников.
На практике не редки случаи, когда работодатели собирают заявления со своих работников, о том, что работники хотят получать заработную плату единовременно раз в месяц. Иногда такие случаи «закрепления» встречаются в коллективных и трудовых договорах. В этом случае организация нарушает положения ТК РФ и ответственные работники могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ с наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 50 тыс. руб. В случае повторного нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
В соответствии с п.8 ст.136 ТК РФ если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим выходным или праздником.
В соответствии с действующими в организации "Сокол" правилами заработная плата выплачивается работникам
Из кассы 22-го числа расчетного месяца и 7-го числа месяца, следующего за расчетным.
Допустим, 7 июня 2014 г. в организации должна выплачиваться заработная плата за май. Однако этот день
Попадает на выходной (субботу). Следовательно, выплата заработной платы должна быть произведена 6 июня
2013 г. (в пятницу). Кроме того, выплата аванса также приходится на выходной день (воскресенье),
Следовательно и дату аванса организации необходимо перенести на 20 число (пятница).
В случае несвоевременной выплаты заработной платы в соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель должен выплатить работнику компенсацию в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Во многих организациях практикуется выплата за первую половину месяца аванса, а за вторую - месячной зарплаты (с учетом ранее выплаченного аванса). И это не противоречит ТК РФ.
При выплате зарплаты за вторую часть месяца работнику надо выдать расчетный листок. Т.к. унифицированной формы расчетного листка нет, поэтому ее необходимо самостоятельно утвердить работодателю.
При утверждении формы расчетного листа необходимо иметь ввиду, что ч.1 ст. 136 ТК РФ предусмотрено, что при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о:
- - составных частях заработной платы за соответствующий период;
- - размерах и основаниях произведенных удержаний;
- - общей денежной сумме, подлежащей выплате;
- - сумме денежной компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Если выплата заработной платы осуществляется путем перечисления на банковские карты, организации (работодателю) все равно рекомендуется определить в локальном нормативном акте порядок выдачи работникам расчетных листков.
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
В некоторых случаях работнику может быть выплачена пoниженная заработная плата.
| Основания для выплаты заработной платы в меньшем размере | Размер заработной платы и условия ее выплаты |
| Статья 155 ТК РФ: Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей |
Если нормы труда (трудовые (должностные обязанности) не выполнены:
|
| Статья 156. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком |
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. |
|
Ч. 3 ст. 72.2, ст. 157 ТК РФ Простой (временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера) |
Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается. |
УЧЕТ ВЫДАЧИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями оплаты труда, которые должны быть закреплены в трудовом договоре, это следует из ст. 57 ТК РФ.
По общему правилу, установленному ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Обязанность работодателя выплачивать заработную плату в месте выполнения работы особенно актуальна для работников тех предприятий, организаций, структурные подразделения которых территориально расположены в разных местах. Эта обязанность заключается в том, чтобы организовать выплату заработной платы каждому работнику в том месте, где он выполняет свои трудовые обязанности.
Начисление и выплата заработной платы в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с суммы заработной платы;
Дебет 70 Кредит 50 (51) - выплачена заработная плата за минусом НДФЛ.
Продолжительность срока выдачи заработной платы из кассы предприятия не может превышать пяти рабочих дней. Это новая норма, она установлена в пункте 4.6 Положения о порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ (ЦБ РФ от 12.10.11 г. № 373-П, (далее - Положение о ведении кассовых операций). Ранее срок не превышал трех дней.
Сумма наличных денег, предназначенная для выплаты заработной платы, устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Если в компании заработная плата выплачивается наличными, то бухгалтер может столкнуться с депонированием. Заработную плату, не полученную работником в установленный в организации срок по независящим от работодателя причинам бухгалтер должен депонировать.
Согласно п. 4.6 Положения о ведении кассовых операций, в последний день выдачи заработной платы
Бухгалтеру для проведения депонирования необходимо выполнить следующие действия:
1. Необходимо проставить оттиск штампа или сделать надпись "депонировано" (при условии применения
Предприятием унифицированных форм документов) в расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) или
Платежной ведомости (форма N Т-53)напротив фамилий работников, которым не выданы наличные деньги;
N Т-53 суммы: фактически выданных наличных денег и подлежащие депонированию и сдаче в банк;
3. Следующим действие - необходимо составить реестр и внести в журнал учета депонированные суммы. Так
Как формы реестра и журнала для коммерческих организаций не утверждены, их можно разработать
Самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. Обязательные реквизиты реестра и журнала
В качестве образца можно взять форму, утвержденную для автономных, бюджетных или казенных учреждений
Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н. Данным Приказом также утверждена книга аналитического
Учета депонированной оплаты труда.
После оформления реестра депонированных сумм бухгалтеру необходимо:
- заверить своей подписью формы N Т-49 или N Т-53;
- реестр и журнал депонированных сумм;
- передать документы (ведомость по форме N Т-49 или N Т-53, реестр и журнал депонированных сумм) для
Сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру, а при его отсутствии - руководителю компании.
4. Оформить расходный кассовый ордер по форме N КО-2 (Унифицированная утвержденная
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88) на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его
Номер и дату заполнения на последней странице формы N Т-49 или формы N Т-53.
5. Сдать в банк депонированные суммы заработной платы. Абз. 2 и 3 п. 1.4 Положения о ведении кассовых
Операций предприятию запрещено оставлять в кассе наличные денежные средства сверх лимита в счет будущих
Расходов, в том числе и на оплату труда.
Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным
суммам".
Депонирование заработной платы отражается проводками:
Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:
При выдаче депонированной зарплаты оформляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Сведения о выданных депонентах вносят в книгу учета депонированной заработной платы или в карточку депонента. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99).
УЧЕТ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ
Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата. Отметим, что такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора.
Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс РФ, гл. 45 "Банковский счет" и гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса РФ, Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" и др.
После получения заявления от работников о согласии получать заработную плату на специальный карточный счет предприятие выбирает банк-эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты (расчетная или кредитная); валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов.
Между банком - эмитентом карт и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.
Учетом персонала предприятия занимается кадровая служба или отдел бухгалтерия. Первичными документами по учету численности персонала являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпуска.
Каждому работник у при приеме на работу присваивается табельный номер. Бухгалтерия на каждого работника открывает лицевой счет для накапливания сведений о заработке. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Заработная плата начисляется в расчетно-платежной ведомости.
Применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная, а также их разновидности: сдельно премиальная, окладно-премиальная и т.д.
При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени с учетом квалификации работника и условий труда.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовляемой продукции в соответствии с установленными расценками.
Для целей бухгалтерского учета зарплата делится на основную и дополнительную.
Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты, премии и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата времени отпуска, времени выполнения гособязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Сотрудникам могут начисляться дополнительно к заработной плате выплаты социального характера. В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, материальная помощь и другие.
Расчет отпуска
Начисление отпуска - это типичный пример начисления за неотработанное время. В основе расчета за неотработанное время лежит средний заработок.
Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.
Пример расчета и начисления отпуска можно увидеть в .
Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничный)
Источником пособия по временной нетрудоспособности (больничный) является не себестоимость, а средства фонда социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности (больничный) из лечебного учреждения.
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж сотрудника. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:
- 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет;
- 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
- 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.
При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года. Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах).
В 2011 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 463 000 руб. В 2012 году - 512 000 руб. То есть средний дневной заработок для целей расчета пособия в 2013 году не должен превышать 1335,61 руб. ((512 000 руб. + 463 000 руб.) : 730 дн.).
Пример расчета и начисления пособия по временной нетрудоспособности (больничного) можно увидеть в задаче по бухучету - pасчет заработной платы .
Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания.
В соответствии с законодательством из заработной платы могут производиться следующие удержания:
- налог на доходы физических лиц - НДФЛ;
- возмещение материального ущерба, причиненного работниками предприятию;
- предусмотренные законодательством штрафы;
- по исполнительным документам;
- за товары, проданные в кредит;
- за брак и т.д.
Расчет алиментов
Если в бухгалтерию поступил исполнительный документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 % дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 - на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Пример расчета и начисления алиментов можно увидеть в задаче по бухучету - pасчет заработной платы .
Расчет НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц
Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13 процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.
Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот вычет больше не применяется.
Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого ребенка, 1 400 рублей - на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в следующем году) применение вычетов возобновляется.
Пример расчета и начисления НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц можно увидеть в задаче по бухучету - pасчет заработной платы .
Для самостоятельной проверки знаний по учету труда и заработной платы можно использовать
Учет труда и заработной платы в организации ведется в соответствии с законодательными требованиями и занимает важное место в общей системе учета. Доходы персонала начисляются согласно заключенным трудовым договорам и ЛНА работодателя. При этом система оплаты труда может быть различной, равно как и форма заработка, а также размер. Рассмотрим, что включает учет труда и зарплаты коммерческого предприятия.
На федеральном уровне учет заработка и труда регулируется, прежде всего, Трудовым и Налоговым Кодексом, а также Приказом № 94н от 31.10.00 г., Законом № 125-ФЗ от 24.07.98 г., Законом № 179-ФЗ от 22.12.05 г., Законом № 167-ФЗ от 15.12.01 г. и другими нормативно-правовыми документами. Трудовые взаимоотношения между гражданами и предприятиями строятся на основании заключенных трудовых, а в отдельных случаях и гражданско-правовых договоров.
В соответствии с подписанным договором предприятие обязано предоставить специалисту работу по оговоренным функциям и обязанностям, обеспечить нормальные условия труда по требованиям законодательства и своевременно выдавать зарплату. В свою очередь сотрудник должен качественно исполнять свои обязанности и соблюдать трудовой распорядок (стат. 56 ТК). При заключении контракта в нем отражаются все обязательные условия (стат. 57), среди которых отдельное место занимает оплата труда.
Как именно начисляется заработок, каждое предприятие устанавливает самостоятельно. Для этого разрабатываются и утверждаются руководителем различные локально-нормативные акты – о премировании, о командировках, об оплате труда и т.д. В целях справедливого начисления зарплаты и мотивации работников могут применяться поощрительные выплаты, использоваться коэффициенты, доплаты и надбавки, а также компенсации.
Как ведется учет заработной платы
Основная часть доходов персонала – зарплата. Форма начисления заработка зависит от особенностей деятельности фирмы. Существуют следующие виды оплаты труда:
- Повременная – расчет ведется из отработанного по факту времени по действующим тарифам. Бывает простая и повременно-премиальная.
- Сдельная – заработок начисляется из выполненного объема работ или изготовленных изделий. Различается прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная.
- Окладная – заработок начисляется из установленного сотруднику оклада. Могут добавляться поощрительные выплаты.
- Аккордная – зарплата определяется по отдельным этапам или стадиям работ.
Согласно Приказу № 94н от 31.10.00 г. для учета заработка и других видов расчетов с персоналом применяется сч. 70. Здесь аккумулируются данные по начислениям, удержаниям, выдаче сумм. На этом счете отражаются сведения о зарплате, пособиях, отпускных, командировочных, пенсиях, прочих видах доходов работников. Счет является пассивным, с увеличением по кредиту, уменьшением по дебету.
В обязательном порядке требуется организовать не только общий синтетический учет расчетов с персоналом, но и аналитический. Последний ведется по сотрудникам, видам доходов или удержаний, периодам.
Этапы учета зарплаты состоят из следующих процедур:
- Начисление вознаграждения – расчет ведется с учетом условий трудовых договоров, ЛНА работодателя, кадровых документов. Проводка по начислению – Д 20 (25, 44, 26, 23, 29 и др.) К 70.
- Отражение удержаний – основной вид удержаний из заработка – НДФЛ. При расчете суммы нужно знать, использует работник вычеты или нет. Кроме того, из заработка могут удерживаться алименты, долги по подотчетным обязательствам и другие суммы. Проводка по удержанию НДФЛ – Д 70 К 68.1.
- Начисление налогов с ФОТ – по итогам данных за месяц работодатель обязан исчислить страховые взносы.
- Расчеты с персоналом – после того, как заработок начислен, а удержания учтены, необходимо выдать работникам зарплату. Расчеты могут осуществляться через кассу или путем перечисления на карточки. Проводка – Д 70 К 50 (51).
- Перечисление налогов в бюджет и ФСС – по итогам месяца бухгалтер обязан перечислить страховые взносы, включая травматизм и НДФЛ. Подоходный налог имеет свои сроки уплаты для разных видов доходов.
Из чего состоит учет труда и заработной платы на предприятии
Чтобы правильно рассчитать зарплату, в первую очередь нужно обеспечить учет рабочего времени. Для этого кадровик составляет табеля учета рабочего времени, штатные расписания, приказы (на прием, увольнение, переводы, отпуска, командировки), личные карточки и другие документы. Затем, на основании кадровых данных, бухгалтер начисляет и рассчитывает зарплату, платит налоги и взносы. По итогам периодов в контрольные органы предоставляется обязательная отчетность.
