Первичная документация бухгалтерского учета экспортно импортных операций. Московский государственный университет печати. Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации восп

Бухгалтерский учет экспортных операций и налогообложение таких операций имеет множество особенностей и нюансов. В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС.

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

• права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
• органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
• права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

• справку о валютных операциях;
• документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

• если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

• Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
• Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

После изучения данной главы студент должен:

знать

• особенности бухгалтерского учета операций по внешнеэкономической деятельности (импортные и экспортные операции);
• особенности учета и налогообложения отдельных таможенных режимов (реэкспорт, реимпорт, временный ввоз и вывоз);
• особенности налогового учета в рамках Евразийского экономического союза;

уметь

• отражать в бухгалтерском учете операции по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах;
• отражать в бухгалтерском и налоговом учете экспортные (импортные) операции через посредников;

владеть

• навыками формирования учетной политики в организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, для целей бухгалтерского и налогового учета;
• навыками отражения в бухгалтерских и налоговых регистрах операций по внешнеэкономической деятельности при различных таможенных режимах.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предметом импорта выступают товары, сырье, материалы и оборудование, другие материальные и нематериальные ценности. Основанием для введения учета движения импортных материалов, товаров и материальных ценностей являются следующие первичные документы:

• договор на поставку с приложенной спецификацией;
• международная товарно-транспортная накладная; коносамент, авианакладная; квитанции грузового железнодорожного сообщения;
• акты о приемке товара на склады покупателей, в порты, аэропорты, железнодорожные пункты и т.д.;
• акты, свидетельствующие о порче, недостатке товара, о некачественном товаре, браке и т.д.;
• акты от иностранных экспедиторов по перевозке товаров за рубежом, подтверждающие передвижение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» формирование стоимости импортных материальных ценностей включает стоимость приобретения в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза, таможенные пошлины, таможенные сборы, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников, информационные и консультационные услуги и другие расходы, связанные с закупкой материальных ценностей.

Для определения стоимость импортных товаров, материальных ценностей можно использовать два варианта учета, которые необходимо отразить в учетной политике. Первый вариант учета предполагает введение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей». По Д 15 собираются все расходы, связанные с формированием стоимости импортных материальных ценностей. Затем фактическая сложившаяся стоимость импортных материальных ценностей при оприходовании будет списываться с К 15 в Д 10 «Материалы» или счета 41 «Товары». Второй вариант учета предполагает сразу определять фактическую стоимость поступивших материальных ценностей на счете 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке».

Сумма начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, акцизы отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и включаются в стоимость материальных импортных ценностей.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется по следующим формулам:

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины + Сумма акциза) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются таможенными пошлинами и акцизами;

НДС = (Таможенная стоимость + Сумма таможенной пошлины) х Ставка НДС / 100% для товаров, которые облагаются

таможенными пошлинами;

НДС = Таможенная стоимость х Ставка НДС / 100% по прочим

Бухгалтерские проводки по учету импортных товаров и материальных ценностей:

• Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных материалов;
• Д 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных импортных товаров;
• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами» - отражена стоимость купленных внеоборотных активов, оборудования к установке;
• Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» - отражены таможенные пошлины и таможенные сборы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
• Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - отражены акцизы, начисленные на стоимость купленных импортных материальных ценностей;
• - отражена сумма начисленного НДС на стоимость купленных импортных материальных ценностей.

В налоговом учете в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ в налоговую базу включается таможенная стоимость товара, таможенная пошлина и сумма акцизов. При приобретении материальных ценностей и нематериальных активов за иностранную валюту их оценка производится в рублях на дату их оприходования. В соответствии со ст. 254 и 320 НК РФ стоимость приобретения материальных ценностей должна формироваться с учетом всех понесенных расходов, так же как формируется стоимость в бухгалтерском учете. Такой же порядок установлен и при определении стоимости импортных основных средств.

Пример 5.1

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по приобретению импортных материальных ценностей.

Порядок отражения операций по приобретению импортных товаров. ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS договор на покупку товаров на сумма 100 000 евро. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 4%, курс евро - 75 руб. за 1 евро на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

100 000 евро 75 руб. 4% = 300 000 руб.

Сумма НДС составит:

(100 000 евро 75 руб. + 300 000 руб.) 18% - 1 404 000 руб.

• Д 41 «Товар» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
• 300 000 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• 300 000 руб. - перечислена таможенная пошлина на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
• Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
• 1 404 000 руб. - начислен НДС на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 1 404 000 руб. - перечислен НДС за импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, с расчетного счета организации;
• 1 404 000 руб. - НДС, начисленный на импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету);
• Д 41 «Товар» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
• 100 000 евро 75 руб. = 7 500 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

В налоговых регистрах учета на основании ст. 320 НК РФ стоимость полученных товаров равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

7 500 000 руб. + 300 000 руб. = 7 800 000 руб.

LLC ETAS

Порядок отражения операций по приобретению импортных внеоборотных активов (основных средств или нематериальных активов). ООО «АктивКапитал» заключил с иностранной компанией LLC ETAS контракт на покупку основного средства. Стоимость основного средства по контракту составляет 50 000 долл. США. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы, т.е. при оформлении таможенной декларации. Ставка таможенной пошлины составляет 5%, курс доллара США - 65 руб. за 1 долл, на дату пересечения таможенной границы. Рассчитаем сумму таможенной пошлины:

50 000 долл. США 65 руб. 5% = 162 500 руб.

Сумма НДС составит:

(50 000 долл. США 65 руб. + 162 500 руб.) 18% = 614 250 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», субсчет «Расчеты с импортерами»
• 50 000 долл. США 65 = 3 250 000 руб. - отражена стоимость полученных импортных основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации;
• Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», Субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней»
• 162 500 руб. - начислена таможенная пошлина на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения во внеоборотные активы по импорту»
• 3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб. - приобретенное импортное основное средство передано в эксплуатацию;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 162 500 руб. - перечислена с расчетного счета таможенная пошлина, начисленная на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
• 614 250 руб. - начислен НДС на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 51 «Расчетный счет»
• 614 250 руб. - перечислен НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации;
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней» - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным импортным материальным ценностям»
• 614 250 руб. - НДС, начисленный на импортные основные средства, ввозимые на территорию Российской Федерации, отражен в составе налоговых вычетов (принят к зачету).

Аналогичным образом отражаются в учете операции по приобретению импортных нематериальных активов, только в бухгалтерских проводках счет 01 «Основные средства» заменяется на счет 04 «Нематериальные активы».

В налоговых регистрах учета на основании ст. 257 НК РФ стоимость полученного амортизируемого имущества равна стоимости товаров, отражаемых в бухгалтерском учете:

3 250 000 руб. + 162 500 руб. = 3 412 500 руб.

В зависимости от порядка расчетов с иностранным поставщиком LLC ETAS в учете могут возникать курсовые разницы. Порядок их отражения в учете рассмотрен в предыдущих главах данного учебника.

При совершении импортных операций НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, одновременно является и налоговым, и таможенным платежом (подп. 3 п. 3 ст. 70 ТК ТС) и НК РФ. Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС есть исключения по оплате таможенных пошлин и налогов:

• 1) при перемещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату;
• 2) при ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• 3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;
• 4) при перемещении товаров, если в соответствии с ТК ТС, законодательством или международными договорами государств - членов ЕАЭС товары освобождаются от обложения таможенными пошлинными и налогами.

В соответствии с п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

• товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением помощи (содействия) Российской Федерации» и иными нормативными правовыми актами;
• товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства (например, важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия);
• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• очков, линз и оправ для них, за исключением солнцезащитных;
• материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
• культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями;
• печатных изделий, получаемых государственными или муниципальными библиотеками, музеями; произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления некоммерческих обменов;
• товаров, произведенных российскими организациями на земельных участках, являющихся территорией иностранных государств;
• технологического оборудования, в том числе комплектующих к ним, аналоги которых не производятся на территории Российской Федерации;
• необработанных природных алмазов;
• товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических представительств;
• валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг (акций, облигаций, векселей);
• продукции морского промысла, выловленной или переработанной рыбопромышленными предприятиями России;
• судов, подлежащих регистрации в Российской Федерации;
• товаров, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства;
• незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
• расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по согласованному с Правительством РФ перечню;
• десантно-вертолетных кораблей-доков.

При применении нормы ст. 150 НК РФ следует иметь в виду, что отказ от освобождения от уплаты НДС - это не право налогоплательщика, а его обязанность, т.е. налогоплательщик не может отказаться от данной льготы.

Таким образом, порядок расчета ввозного НДС определяется следующими нормативными правовыми актами: п. 1 ст. 160 НК РФ и п. 5 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 7 февраля 2001 г. № 131, а налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

ВВЕДЕНИЕ

1 Учет экспортных операций

1.1 Поставка товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок

1.2 Учет по экспорту у посредника

1.3 Учет по экспорту у предприятия-поставщика

1.4 Учет по экспорту на условиях консигнации

2 Учет импортных операций

2.1 Ввоз импортных товаров за наличные

2.2 Поставка импортных товаров за наличные (перечислением) через посредников

2.3 Учет у посредника при импорте товаров через посредника

2.4 Учет у предприятия-покупателя при импорте через посредника за наличные

2.5 Учет при импорте продукции с использованием авансов

2.6 Приобретение импортных товаров на условиях консигнации

2.7 Учет поставок на условиях коммерческого кредита

2.8 Импортные операции по поставкам в счет ранее предоставленных централизованных кредитов

2.9 Учет затрат по переработке импортных товаров за границей

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

1 Учет экспортных операций

Конкретные схемы отражения на счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и расчетов по ним зависят от формы выхода предприятия на внешний рынок (самостоятельно или через посредника) и от видов и форм международных расчетов, предусмотренных в конкретном контракте.

Для успешного осуществления деятельности в сфере внешнеторгового оборота необходимо до заключения международных контрактов изучить особенности законодательства по внешнеэкономической деятельности, определить для себя последовательный порядок действий, просчитать свои расходы и доходы. Основные принципы осуществления валютных операций в России определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", в соответствии с которым, функция валютного регулирования возложена на ЦБ России. Во исполнение данного Закона Государственный таможенный комитет РФ и Центральный банк РФ утвердили Инструкцию "О порядке осуществления валютного контроля над поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", которая связывает субъекты экспортной сделки (экспортер " таможня = банк). В этой инструкции установлен перечень учетной документации, с помощью которой обеспечивается контроль над прохождением товаров через таможенную границу, а затем - и поступление валютной выручки. Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передаются в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье. Экспортер подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД. На основании ГТД, поступающих из таможен в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки по товарам группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-Х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Досье - это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому паспорту сделки. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

1.1 Поставка товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок

Учет по экспорту у экспортера по мере оплаты (вариант 1).

Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости по накладной на склад готовой продукции: Д 43-2 = К 20-2 60000р.

На фактическую производственную себестоимость отгруженной инопартнеру продукции: Д 45-2 = К 43-2 60000р.

На сумму недостач возникших в пути: Д 76-2 = К 45-2 9500р.

В пути возникли недостачи в пределах естественной убыли: Д 44-2 = К 45-2 500р.

Начислена и уплачена экспортная пошлина =10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации (90000р): Д 44-2 = К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р.; Д 68-8 - К 51 9000р.

Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте и другие накладные расходы: Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% - 90р. Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р.

По товару оплачены накладные расходы в рублях (транспортировка, перевалка, хранение на складе): Д 44-2 = К 51 (или через 76-5) 1500р.

По товару оплачены наклад, расходы в инвалюте по курсу на день оплаты: Д 44-2 = К 52-2 500р.

Примечание. Счета накладных расходов по своей структуре являются собирательно-распределительными: по дебету этих счетов собираются все затраты при оплате накладных расходов с рублевого и валютного счетов предприятия, а затем собранные в дебете суммы списываются с кредита счетов в уменьшение реализации. Поэтому включение затрат по реализации в накладные расходы должно быть экономически обосновано. Нельзя относить к накладным расходам такие затраты, которые возникли по вине предприятия-поставщика или иностранного партнера, хотя они и связаны с реализацией (затраты по переадресовке грузов, потери по расчетам, убытки от аннулированных контрактов и т.д.) - такие расходы должны возмещаться за счет виновной стороны и отражаться на счете "Прибыли и убытки", так как они экономически не оправданы: их можно было избежать. Так как накладные расходы могут существенно влиять на результат экспортной сделки, необходимо вести их аналитический учет в разрезе товарных партий. Накладные расходы, которые нельзя сразу отнести на конкретную партию товара (банковское обслуживание, портовые расходы) подлежат ежемесячному списанию на реализацию пропорционально реализуемой продукции.

Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление выручки от иностранного покупателя на транзитный валютный счет за экспортную продукцию на основании извещения уполномоченного банка". Д 62-2 = К 46-2 (9000$ х 13р.) = 117000р,"Выписан счёт-фактура инопокупателю и выслан почтой". Д 90-2 = К 45-2 50000р."Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции".

Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. + 2000р.= 11135р."Списываются на счет реализации накладные, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление".

Д 90-2 = К 99-2 90000р- (50000+11135) = 28865р."Списывается в прибыль результат от экспорта". Д 91-2 = К 76-2 10000р. "На сумму недостач при доставке продукции покупателю выполняется проводка 4 .

Д 90-2 = К 91-2 (13р-10р)х9000$ - 27000p."Ha сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с отнесением этой суммы насчет прибылей и убытков.

Учет по экспорту у экспортера по факту отгрузки (вариант 2).

Д 62-2 = К 90-2 (9000$ х 10р.) = 90000р. "На контрактную стоимость отгруженной инопартнеру продукции в соответствии с расчетными документами, предъявленными в банк или покупателю по курсу ЦБ равному на момент отгрузки 10р. за 1$.

Д 906-2 - К 45-2 60000р. "Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции.

Д 44-2 - К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р. и одновременно Д 68-8 = К 51 9000р. "Начислена и уплачена экспортная пошлина = 10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации. Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% = 90р.; Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р. "Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте".

Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. - 9135р. "Списывается на счет реализации таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление.

Д 90-2 = К 80-2 90000-(60000+9135) = 20865р. "Определение финансового результата от сделки". Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление средств на транзитный счет от инопартнера в оплату поставленной ему продукции.

Д 62-2 = К 98-2 (13р. - 10р.) х 9000$ = 27000р. "На положительную курсовую разницу между курсом ЦБ в день зачисления валюты на транзитный счет и курсом ЦБ по ГТД.

Учет затрат по переработке экспортных товаров. С целью повышения конкурентоспособности экспортируемых товаров их подвергают переработке, чтобы улучшить качество или изменить внешний вид. Эти работы выполняются на нашей территории или во время пребывания на складах за границей. Возникают дополнительные расходы, увеличивающие себестоимость товара.

Д 76-10 = К 51,52 "Расчеты с субподрядчиками, предъявившими к оплате расходы по доработке экспорта.

Д 20-2 = К 76-10 "Принятие затрат по переработке экспорта на производство по предъявленным счетам. Д 43-2 = К 20-2 "Дополнительные производственные затраты увеличивающие, первоначальную себестоимость изготовленной на экспорт продукции".

Учет по экспорту у поставщика с оплатой перечислением через посредника. Посредниками в данном случае могут быть только такие фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности. Это, как правило, либо специализированные внешнеторговые фирмы, либо внешнеторговые фирмы предприятий, имеющих самостоятельный выход на внешний рынок. Взаимоотношения между поставщиками экспортной продукции и покупателями с одной стороны и посредниками в лице внешнеторговых фирм регулируются Постановлением СМ СССР N888 от 25.77.88г., действующим на территории России. Согласно этому Постановлению между фирмой-посредником и поставщиком, или покупателем заключается договор поставки или комиссии. При договоре поставки к посреднику с определенного момента переходит право собственности на товар и ответственность. При договоре комиссии право собственности к посреднику не переходит. Он только обязуется по поручению предприятия за вознаграждение заключить контракт с инофирмой на реализацию или закупку какого-либо товара. В договоре комиссии оговариваются требования к качеству продукции, предельная контрактная цена, сроки поставки, сроки высылки отгрузочных документов и извещений об отгрузке, конкретные требования в отношении тары, упаковки и маркировки, имущественная ответственность, порядок ведения переговоров по заключению контракта, его визирования, размер комиссионного вознаграждения и др.

Условия договора комиссии должны соответствовать условиям контракта. При прямом выходе предприятия на внешний рынок весь бухгалтерский учет ведется и отражается на его балансе. При осуществлении экспортно-импортных операций через посредника учет товародвижения и расчетов с инофирмой ведется в бухгалтерии посредника и отражается на его балансе, а предприятие-экспортер отражает в своей бухгалтерии только отгрузку экспортного товара и внутренние расчеты с посредником.

1.2 Учет по экспорту у посредника

а) Получен и акцептован счет поставщика за отгруженный на экспорт товар в сумме контрактной стоимости: Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 10р=10000р. в) Одновременно отражена отгрузка иностранному покупателю: Д 45-2 = К 41-2 10000р.

в) Посредник оплатил накладные в валюте по экспорту и реэкспорту: Д 44-2 = К 52-2 100$ х 11=1100р.

г) После получения транспортных и товаросопроводительных документов из порта или с таможни посредник выписал счет инопокупателю. Стоимость товара, показанная в счете, выписанном инопокупателю в иностранной валюте в соответствии с условиями контракта, считается реализационной стоимостью экспортных товаров: Д 62-2 = К 90-2 1000$ X 11р. - 11000р.

д) Одновременно списывается на реализацию себестоимость экспортного товара в сумме учтенной на товарном счете: Д 90-2 = К 45-2 1000$ х 10р=1000Эр.

е) Курсовая разница за период между датой акцепта счета поставщика и датой предъявления счета инопокупателю относится на расчеты с поставщиком: Д 90-2 = К 60-2 1000$ х 1p. x 1000р.

ж) Экспортная выручка поступила в уполномоченный банк посредника и зачислена на транзитный счет: Д 52-1 « К 62-2 1000$ х 12,5р..- 12500р.

з) Если по условиям посреднического договора курсовая разница должна быть в пользу поставщика, то она корректируется проводкой: Д 62-2 = К 60-2 1500р.

я) Посреднику возмещают комиссионное вознаграждение 5% от контрактной стоимости в валюте (50$).

Поскольку комиссионное вознаграждение для посредника считается валютной выручкой от реализации услуг (Инстр. N7 ЦБ РФ от 29.06.01г.), 50% этой выручки подлежат обязательной продаже государству в установленном порядке (по курсу ЦБ РФ на день поступления на транзитный счет: Д 52-2 = К 52-1 (25$ х12,5р.= 312,5р.).

Д 51 = К 52-1 "Зачисление на расчетный счет посредника" (25$ х 10р.-- 250р.). Д 51 = К 91 -2 "Зачислена курсовая разница" (25$х2,5р.= 62,5р.)

к) Одновременно на сумму комиссионного вознаграждения уменьшается задолженность поставщику: Д 60-2 = К 91-2 50$ х 12,5р.= 625р.

л) Посреднику возмещаются ранее оплаченные накладные расходы в инвалюте: Д 52-2 - К 52-1 100$ х 12,5р.= 1250р. (с учетом курса валюты)

м) Одновременно на эту сумму уменьшается задолженность поставщику: Д 60-2 - К 44-2 100$ х 11 = 1100р. и Д 60-2 = К 91-2 100$ х 1,5 = 150р.

Остальная сумма экспортной выручки принадлежит поставщику. В зависимости от условий договора она может быть перечислена посредником на транзитный счет поставщика и последний сам дает банку поручение на продажу части валютных поступлений в установленном порядке, или поручение дает посредник. В таком случае он должен представить предприятию все расчеты по распределению экспортной выручки с указанием курсовых разниц. Из поступившей на транзитный счет посредника валютной выручки, составляющей 1000$ (12500р.), предприятию должно быть перечислено 850$ (1000$ - 50$ комиссионные - 100$ накладные). Из них 50% (425$) должно быть перечислено на валютный счет предприятия, а остальные 425$ подлежат продаже на валютном рынке по курсу МБВБ.

н) Производится окончательный расчет посредника с поставщиком. Курс в это время 12,5р.: Д 60-2 = К 52-2 850$ х 12,5р.= 10625р.

Поскольку по договору комиссии к посреднику не переходит право владения продукцией, у него не может быть финансового результата от экспортной сделки, а просто доход от оказания услуг по комиссии. Поэтому посреднику следует вести учет по упрощенной схеме.

а) Выставление счета инопокупателю: Д 62-2 - К 60-2 1000$ х 11р. = 11000р.

Далее выполняются подпункты Ж, З, И, К, Л, М.

1.3 Учет по экспорту у предприятия-поставщика

При экспорте через посредника за наличные: Д 45-2 = К 43-2 6000р. "Отгружена в адрес инопокупателя продукция в сумме производственных затрат (производственная себестоимость)".

Д 44-2 = К 51 2000р. "Оплачены транспортные расходы в рублях".

Д 52-2 - К 90-2 425$ х 12,5р.= 5312,5р. (Д 51 = К 90-2 425$ х 12,5р.= 5312,5р.) "Поступила выручка на валютный и расчетный счета".

Д 52-1 - К 91-2 425$ х 1р.- 425р. (Д 51 - К 91-2 425$ х 1р.- 425р.) "Одновременно зачисляется курсовая разница, так как в момент поступления валюты на транзитный счет предприятия курс составил 1350р.

Д 90-1 = К 45-1 6000р. "Списывается на реализацию себестоимость отгруженной на экспорт продукции".

Д 90-2 = К 44-2 2000р. "Списываются на реализацию транспортные расходы".

Д 90-2 - К 99-2 10625р.- 6000р.- 2000р. - 2625р. "Определяется финрезультат экспортной сделки".

Учет по экспорту у поставщика с использованием авансов. Авансовый платеж допускается, если он предусмотрен условиями контракта. Размер аванса устанавливается в процентном отношении к контрактной стоимости товаров. Учет товародвижения ведется по общепринятой методике. Особенности имеют место при отражении расчетов с инопокупателями.

а) Получен аванс от инопокупателя в размере 10% от контрактной стоимости продукции = 100$. по курсу 1000р.: Д 52-1 = К 62-2 100$ х 10р.= 1000р. Поступивший аванс распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет. Далее все расчетные операции выполняются в обычном порядке, как при экспортных операциях предприятия при непосредственном выходе на рынок.

б) Выписан счет-фактура иностранному покупателю и выслан почтой на полную сумму контрактной стоимости: Д 62-2 = К 90-2 1000$ x 11р. = 11000р.

в) После отгрузки продукции производится зачет аванса с учетом роста курса валюты с отнесением положительной курсовой разницы на убытки предприятия: Д 62-1= К 62-2 100$ х 10р.= 1000р.

(Д 91-2 - К 62-2 100$ х 1р. - 100р.).

г) Оставшаяся часть контрактной стоимости отгруженных товаров оплачивается покупателем в обычном порядке с зачислением на транзитный счет по курсу на день поступления 1200р.:

Д 52-1 - К 62-2 900$ х 12р - 10800р (Д 62-2 - К 91-2 900$ х 1р - 900р).

д) Возмещены накладные в инвалюте по курсу ЦБ на день зачисления выручки на транзитный счет:

Д 52-2 - К 52-1 50$ х 12р = 600р. Поступившая экспортная выручка распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет: Д 52-2 = К 52-1 425$ х 12р = 4675р;

Д 51 - К 52-1 425$ х 12р - 4675р; Д 51 = К 91-2 425$ х 2р - 850р.

1.4 Учет по экспорту на условиях консигнации

Если товар был поставлен иностранной фирме-комиссионеру на условиях консигнации, то его реализация осуществляется фирмой-комиссионером со своего консигнационного склада. Все отношения между консигнатором (т.е. фирмой-комиссионером) и консигнантом (поставщиком) оформляются специальным Договором на консигнацию. В нем оговаривается порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, их хранения, реализации и перевода валютной выручки поставщику. Договор консигнации - это разновидность договора комиссии и в нем должна присутствовать постоянная оговорка: "Если третьи лица, с которыми консигнатор от своего имени заключил договор, не исполняют свои обязательства, он должен исполнить их сам и оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за реализованный товар". Такая оговорка называется "делькредере". Если поставщик для реализации на условиях консигнации производит не разовую поставку, а отгружает товар в течение определенного времени регулярно, то в договоре должен быть предусмотрен порядок представления отчетов, о движении товара на консигнационном складе и его остатках. Копии отчетов должны высылаться поставщику и в случае расхождений устанавливаются причины, и производится корректировка остатков. Отгруженные для реализации за границей на условиях консигнации товары учитываются у поставщика на счете 45-1 "Товары экспортные в пути за границей" на основании подтверждения консигнатора о поступлении товара на его склад.

Д 45-2 = К 43-2 2000000р. "Экспортный товар отгружен для реализации на условиях консигнации. Д 44-2 = К 51 30000р. (Д 44-2 = К 52-2 70000р.) "Оплачены накладные расходы в рублях и инвалюте:

В бухгалтерском учете поставщика товар числится по фактической себестоимости. При отправке товара выписывается счет-проформа (предварительный Счет по цене реализации - контрактной цене), который выписывается поставщиком и отправляется консигнатору вместе с товаросопроводительными документами. Счет-проформа не является основанием для платежа. Платеж консигнатор должен произвести после реализации товара. При реализации товара с консигнационного склада поставщик выписывает счет-фактуру (на основании данных счета проформы) и отражает у себя в бухучете реализацию экспортных товаров по цене реализации.

а) В итоге на расчеты с инопокупателями ставится разница между контрактной стоимостью и комиссионным вознаграждением: Д 62-2 = К 90-2 "Контрактная стоимость без комиссии =29500р.". б) Комиссионное вознаграждение относится на накладные расходы по реализации в иностранной валюте: Д 44-2 = К 90-2 "Комиссионные - 500р. ".

в) Одновременно на реализацию списывается производственная с/стоимость реализованной продукции, ранее понесенные и оплаченные накладные расходы и комисс. вознаг.: Д 90-2 = К 44-2 "Накладные -30000р.";

Д 90-2 = К 44-2 = 1200р. "Накладные и комиссионные в валюте".

Д 90-2 - К 45-2 - 20000р. "Себестоимость реализованной на экспорт продукции ".

Д 90-2 - К 99-2 = 8500р. "Определяется финансовый результат от реализации".

Д 52-1 - К 62-2 - 29500р. "Поступившая экспортная выручка (контрактная стоимость без комиссионных) зачисляется на транзитный счет в уполномоченном банке и подлежит распределению на общих основаниях.

Д 52-2 = К 52-1 =700р. "Возмещаются ранее оплаченные накладные расходы в инвалюте (без комиссионных).

Д 52-2 = К 52-1 = 14400р. "50 % поступившей выручки-нетто по курсу ЦБ РФ на день поступления на транзитный счет, после возмещения ранее оплаченных накладных, остается в распоряжении предприятия".

Д 57-2 = К 52-1, = 14400р. "Реализация 50% валюты"

Д 51 = К 91-2 "Рублевый эквивалент проданной валюты".

Д 91-2 - К 57-2 "Балансовая стоимость реализованной валюты".

Д 51-К98-2 "Положительная курсовая разница".

Учет по экспорту при предоставлении коммерческого (товарного кредита). Коммерческий кредит - это рассрочка платежа, предоставляемая поставщиком-экспортером иностранному покупателю за поставленную продукцию. Такой кредит, как правило, предоставляется на часть продукции, а остальная сумма оплачивается наличными (перечислением в установленные контрактом сроки). Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим порядком. Учет товародвижения при этом варианте расчетов выполняется по принятой на предприятии методике. Плательщик обязался оплатить 15% от контрактной стоимости наличными, а на 85% поставщик ему предоставил коммерческий кредит с начислением 10% за пользование от суммы кредита.

Д 43-2 = К 20-2 = 50000р "Продукция оприходована из цеха на склад по производственной с/стоимости.

Д 45-2 = К-т 43-2 = 50000р "Продукция отгружена за границу покупателю".

Д 44-2 = К 51 = 500р. (Д 44-2 = К 52-2 - 400р.) "Оплачены накладные расходы в рублях и в инвалюте".

Д 62-2 = К 90-2 = (15% контрактной стоимости) 12000р. "Выписан счет инопокупателю".

Д 58-2 = К 90-2 = 68000р "85% - векселя-тратты, полученные в иностранной валюте".

Д 58-2 = К 98-2 10% х 68000р.= 6800р. "Начислен процент за пользование коммерческим кредитом".

Основанием для данных проводок является счет-фактура. На счете 62-2 отразится только часть контрактной стоимости, которая будет оплачена перечислением. На остальную часть контрактной стоимости товара инопокупатель акцептует тратты (переводные векселя), выписанные поставщиком. Сумма, отраженная на счете 62-2, вместе с суммой акцептованных векселей составляют выручку от реализации, которая отразится по кредиту сч. 90-2. В сумму векселей включаются проценты по предоставлению коммерческого кредита.

Д 90-2 = К 45-2 = 50000р. "Списывается на реализацию себестоимость реализованной продукции".

Д 90-2 - К 44-2 "Списываются на реализацию накладные расходы в рублях (500р.) и инвалюте (400р).

Д 90-2 = К 99-2 = 29 10р "Определяется финансовый результат от сделки".

Д 52-1 = К 62-2 = 12000р. "Поступила частичная оплата от покупателя (15% контракта) наличными (переводом)".

Д 52-1 = К 91-2 = 3000 "Исчислена курсовая разница".

При наступлении срока платежа оплачены покупателем векселя, включая проценты по векселям:

Д 52-1 - К 58-2 = 74800р."Оплата векселей";

Д 52-1 = К 91-2 - 18700р. "Курсовая разница по векселям".

Поступившая экспортная выручка и в оплату векселей в валюте распределяется в установленном порядке: 50% - на продажу, 50% - для зачисления на валютный счет.

Д 98-2 = К 91 -2 = 6800р. "Полученные проценты списываются на прибыль.

Учет по экспорту при поставках в счет государственного кредита, предоставленного Россией другим государствам, ведут внешнеэкономические фирмы ведомства МВЭС РФ. Они заключают контракты, один экземпляр которых передается поставщику. Поставщик производит отгрузку товара в соответствии с условиями контракта. Учет у внешнеэкономического объединения.

а) После отгрузки товара поставщиком внешнеэкономическое объединение акцептовало счет поставщика на сумму контрактной стоимости, и в своем учете выполнило проводку:

Д 41 -2 "Товары экспортные" = К 60-2 "Расчеты с экспортерами" = 20000$.

б) Счет поставщика оплачивается за счет ссуды Внешэкономбанка:

Д 60-2 "Расчеты с экспортерами" = К 66-2 "Ссудный счет в инвалюте" = 20000$.

в) Предъявлено бюджету комиссионное вознаграждение в размере 5% контрактной стоимости в пользу ВО МВЭС РФ:

Д 68 "Расчёты с бюджетом по экспорту по кредитному соглашению = К 99-2 "Прибыль от посреднической деятельности"= 1000$.

г) В бухгалтерии ВО МВЭС выписан счет иностранному покупателю и направлен ему вместе с отгрузочными документами для акцепта в иностранное представительства:

Д 62-2 "Расчеты с инофирмами" = К 90-2 "Реализация экспортных товаров и услуг" = 20000$.

д) Одновременно экспортируемый товар списывается со склада на реализацию: Д 90-2 = К-т 41-2 = 20000$.

Примечание. Счет 62-2 предназначен для учета расчетов по поставкам в счет кредитов и оказания помощи. Задолженность инофирмы, отраженная на этом счете, закрывается после оплаты счета банком.

е) Акцептованный инофирмой счет сдается во Внешэкономбанк для оплаты:

Д 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. согл." - К 62-2 "Расчеты с инофирмами" = 20000$.

е) Погашается ссуда, полученная для расчетов с экспортером, за счет централизованных ресурсов и комиссионные ВО МВЭС":

Д 66-2 "Ссудный счет в инвалюте" = К 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. coгл." = 20000$.

Д 52-2 "Валютный счет ВО МВЭС" = К 68 "Расчеты с бюджетом по экспорту по кред. согл." = 1000$.

Учет по экспорту по поставкам в счет госкредита у экспортера. Экспортер ведет у себя бухучет всех операций в таком же порядке, как при выходе на внешний рынок через посредника.

2 Учет импортных операций

2.1 Ввоз импортных товаров за наличные

Ввоз импортных товаров за наличные (перечислением) при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок. ВАРИАНТ 1. Курс ЦБ в день перечисления средств = 32р. за $, а курс ЦБ на день получения материалов составил 33 р за $.

Д 60-2 - К 52-2 1000$ х 32р = 32000р. "Предоплата за импортные товары по контрактной стоимости".

Д 10-1 - К 68-8 (1000$ х 33р.) х 10% - 3300р. (Д 68-8 = К 51 - 3300р.) "Начисление импортной пошлины =10% от контрактной стоимости указанной в ГТД равной 33000 р".

Д 10-1 = К 51,52-2 (1000$ х 33 р.) х 0.15% = 49,5р. "Уплата сборов за таможенное оформление№.

Д 19-1 = К 51 (33000р.+ 33р.) х 20% - 3630р. "НДС, уплаченный на таможне".

Д 10-1 = К 60-2 (1000$ х 33р.) = 33000р. "Приход ТМЦ по контрактной стоимости". Курс ЦБ на день оформления ГТД 33р. за $.

Д 60-2 = К 62-2 32000р "Зачет предоплаты".

Д 60-2 = К 91-2 (33р. - 32р.) х 1000$ « 1000р. "На курсовую разницу между днем перечисления денег и днем принятия груза (растамаживания)".

ПРЕДОПЛАТА ЗА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ. ВАРИАНТ 2. Курс ЦБ на день перечисления валюты (31,5р) выше курса ЦБ на день растамаживания товара (30р).

Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 30 р = 30000р. "Приобретены товары на контрактную стоимость, указанную в грузовой таможенной декларации".

Д 41-2 - К 68-8 (1000$ х 30 р.) х 10% - 3000р. (Д 68-8 = К 51) "Начислена и уплачена импортная пошлина.".

Д 41-2 = К 51,52-2 (1000$ х 30 р.) х 0,15% = 45р. "Уплата сборов за таможенное оформление".

Д 60-2 = К 51 615р. "Перечисление предоплаты за авто услуги".

Д 44-2 = К 60-2 5000р. "Стоимость авто услуг по счету автохозяйства".

Д 19 = К 60-2 1150р. "Исчислен НДС по счёту автохозяйства".

Д 60-2 = К 60-2 615р. "Зачет аванса по авто услугам".

Д 60-2 = К 52-2 (1000$ х 31,5р.) = 31500р. "Перечисление валюты импортеру. Курс ЦБ на момент перечисления 31,5р.

Д 97-2 = К 60-2 (31,5р - 30 р.) х 1000$ = 1500р. "Курсовая положительная разница между днем получения товара и днем перечисления валюты увеличивает задолженность импортеру в руб.".

Д 50 = К 90-2 42000 "Поступление в кассу выручки от реализации товаров".

Д 90-2 = К 41-2 30000р.+ 3000р.+ 45р. = 33045р. "Списание стоимости реализованных товаров по цене приобретения".

Д 90-2 = К 68-4 (42000р.- 33045р) х 0.1626 = 1456,08р." "Начисление НДС в бюджет".

Д 90-2 - К 44 500р. "Списаны на реализацию издержки обращения".

Д 68-4,6 - К 19-4 1150р. "Списывается НДС по авто услугам в зачет".

Д 90-2 - К 99-2 42000р.- 33045р.- 1674,58р.- 5000р.= 2280,42р. "Списание на прибыль результата от импортной сделки".

Д 68-4,6 = К 51 1674,58р.-1150р = 524,58р. "Перечисляется в бюджет НДС".

2.2 Поставка импортных товаров за наличные (перечислением) через посредников

Отношения предприятия-импортера и посредника в соответствии с Постановлением СМ СССР N888 от 25.07.88г. "Основные условия регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций" оформляются договором поставки или комиссии. Согласно договору комиссии посредник заключает с инофирмой контракт на поставку импортного товара на условиях, излагаемых в договоре комиссии. Бухгалтерский учет таких операций находит отражение, как в бухгалтерии покупателя, так и у посредника.

2.3 Учет у посредника при импорте товаров через посредника

Курс ЦБ на день акцепта 30 р, а на день оплаты счета 31 р.

а) Получен и акцептован счет-фактура инопоставщика за отгруженный им в Россию товар в сумме контракт ной стоимости: Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 30 р = 30000руб.

б) Оплачен счет-фактура инопоставщика за счет собственных валютных средств посредника:

Д 60-2 "Контрактная стоимость импортных товаров" - К 52-2 "Валютный счет" 30000р.

Д 91-2 "Курсовая разница"» К 52-2 "Валютный счет" 1000р.

в)Посредник оплатил накладные расходы в валюте по импорту:

Д 44-2 = К 52-2 400руб.

г) Импортный товар списывается на реализацию по контрактной стоимости:

Д 45-2 - К 41 -2 - 30000р.; Д 90-2 - К 45-2 = 30000р.

д) Посредник выписывает счет предприятию-заказчику в иностранной валюте за поставленный ему товар на сумму Контрактной стоимости товара, оплаченных накладных расходов в иностранной валюте и комиссионного вознаграждения в размере 5% от суммы контракта.

Д 62-2 34030руб= К 90-2 - 30000руб-контрактная стоимость; К 44-2 = 400руб-накладные; К 98-2 - 1600р -комиссионные от 32000уб.

К 98-2 = 2000р курсовая разница с контрактной+3000р курсовая с накладных расходов.

Примечание. На сч.62 отражена сумма рублевого эквивалента контрактной стоимости товара на день выписки счета 32000р. плюс рублевый эквивалент ранее оплаченных накладных расходов в иностранной валюте на день выписки счета = 430р, плюс рублевый эквивалент комиссионного вознаграждения = 1600. На сч.98-4 отражено комиссионное вознаграждение -1600р, плюс курсовая разница от пересчета контрактной стоимости = 2000р, плюс курсовая разница от пересчета накладных расходов = 3000р.

е) При поступлении платежа от заказчика: Д 52-2 = К 62-2 34300руб;

дополнительно: Д 52-2 = К 91-2 "Курс, разница между днем выставления счета и оплатой" - 270р;

ж) Списан на прибыль доход от импортных операций: Д 98-2 = К 99-2 3630р.

На валютный счет поступит в рублевом эквиваленте сумма иностранной валюты с учетом курсовой разницы за период со дня выставления счета по день поступления суммы платежа равная 270руб. Эта курсовая разница относится на счет 91-2.

2.4 Учет у предприятия-покупателя при импорте через посредника за наличные

а) Счет посредника акцептован и оплачен предприятием-заказчиком: Д 60-2 = К 52-2 34300р.

б) Предприятие оплатило расходы по доставке импортного товара от пограничного пункта или из порта до места назначения: Д 60-2 - К 51 1000р.

в) Импортный товар оприходован на складе предприятия-заказчика: Д 10,41 = К 60-2 35300р.

2.5 Учет при импорте продукции с использованием авансов

Курс ЦБ на день депонирования средств 3000р. на день перечисления 31р., на день оплаты за товар 32 р.

а) Блокируется сумма для последующего перечисления аванса иностранному поставщику (10% от контрактной стоимости): Д 55-1 - К 52-2 500$ х 30 р. =15000р;

б) Перечисление аванса иностранному поставщику с выделением курсовой разницы;

Д 60-2 = К 55-1 500$ х 31р. - 15500р; Д 55-1 - К 91-2 500$ х 1р. - 500р.

Если аванс заранее не блокируется, а переводится сразу:

Д 60-2 = К 52-2 500$ х 31р.=15500р;

в) На остальную сумму контрактной стоимости в иностранном банке открывается аккредитив:

Д 55-1 - К 52-2 4500$ х 31р. = 139500р;

г) Получен счет от инопоставщика за поставленный товар:

Д 41-2 = К 60-2 5000$ х 33р = 165000р.

д) Произведена выплата инопоставщику с аккредитива за границей:

Д 57-2 - К 55-1 4500$ х 32р = 144000р;

Д 55-1 = К 91-2 4500$ х 1р - 4500р.

е) Зачтен в счет кредиторской задолженности аккредитив с выделением курсовой разницы:

Д 60-2 = К 57-2 4500$ х 33р.= 148500р;

Д 57-2 - К 91-2 4500$ х 1р - 4500р.

ж) Списывается на расчеты с поставщиком выданный аванс:

Д 60-2 = К 60-2 500$ х 33р. = 16500р.

Д 60-2 = К 91-2 500$ х 2р. = 1000р.

з) Оплачены накладные расходы по доставке товара на склад:

Д 44-2 = К 52-2 400$ х 33р. = 13200р.;

Д 44-1 = К 51 3000р.

и) Оплачена таможенная стоимость, таможенные услуги и НДС:

Д 41 -2 - К 51 1300$ х 33р.= 42900р.

к) Накладные списываются на себестоимость импортных товаров:

Д 41-2 - К 44-2 13200р.; Д 41-2 = К 44-1 3000р.

л) НДС на ввозимые товары учитывается обособленно:

Д 19-1 = К 41-2 800$ х 33 р. = 26400р.

Примечание. При возникновении дебиторской задолженности (предоплата) положительные курсовые разницы отражаются:

Д 60-2 = К 52-2 "Возникла дебиторская задолженность 10000р".

Д 60-2 = К 98-2 "Курсовая разница" 5000р.

Д 07,08,41 - К 60-2 "Оприходованы ТМЦ" 15000р.

Д 98-2 = К 98-1 "Добавочный уставный капитал". 5000р.

Отрицательные курсовые разницы отражаются:

Д 60-2 = К 52-2 "Возникла дебиторская задолженность" 10000р.

Д 91-2 = К 60-2 "Курсовая разница" 5000р.

Д 07,08,41 = К 60-2 "Оприходованы ТМЦ" 5000р.

Д 07,08,41 - К 91-2 "Удорожание ТМЦ" 5000р.

м) При импорте оборудования с гарантийным сроком испытания выставляемый аккредитив уменьшается на сумму гарантии (600$). Из этой суммы получают в кассу для расчетов с иностранными наладчиками:

Д 50-2 = К 52-2 400$.

н) Остаток неиспользованной гарантийной суммы, или если гарантийная сумма не использовалась, то она перечисляется вся поставщику по окончании гарантийного срока; Д 60-2 = К 52-2 200$ (600$).

2.6 Приобретение импортных товаров на условиях консигнации

Товар поступает от консигнанта на склад комиссионера и поскольку к комиссионеру не переходит право владения товаром, последний учитывается за балансом по цене приобретения в валюте (контрактная цена плюс таможенная стоимость и таможенные процедуры). По мере реализации товара и поступлении выручки в кассу или на р./счет в бухгалтерии комиссионера товар приходуется на склад по цене приобретения с конвертированием в рубли по курсу на день прихода и сразу списывается в реализацию, с выполнением серии проводок:

Д 41-2 = К 60-2 приход на склад; Д 90-2 = К 44 списание накладных;

Д 90-2 = К 41-2 отпуск покупателям; | Д 90-2 = К 68-4 отчисление НДС;

Д 62,50 = К 90-2 реализация; Д 90-2 = К 76-10 отчисление комиссионеру,

Д 51 - К 62-2 поступление выручки; | Д 90-2 = К 99-10 определение финансового результата. В практике имеют место различные варианты консигнационных договоров. В договоре обычно устанавливается определенный срок реализации товаров, определенная цена реализации за инвалюту, или за рубли, комиссионное вознаграждение консигнатора в виде определенного процента от валютной или рублевой выручки за товар или в виде разницы между договорной ценой по договору комиссии и ценой, по которой консигнатор сможет реализовать товар. Возникают и различные варианты выполнения учетных проводок.

2.7 Учет поставок на условиях коммерческого кредита

Акцептован счет иностранного поставщика за товар, поставленный на условиях товарного кредита: Д 41-2 = К 60-2 4000$ х 10р. - 40000р.

Согласно условиям контракта 10% контрактной стоимости товара оплачено наличными:

Д 60-2 - К 52-2 400$ х 10р. - 4000р.

Д 60-2 = К 58-2 3600$ х 10р. = 36000р "На остальную сумму выписаны тратты (переводные векселе)".

Д 41-2 - К 91-2 3600$ х 1р. = 3600р. "За период между получением груза и оплатой могут возникнуть курсовые разницы.

Д 97-2 = К 58-2 540$ х 10р.=5400р "В сумму векселей включены %% по получен, кредиту (15%)".

Д 44-2 - К 52-2 300$ х 11р.= 3300р "Оплачены накладные расходы в валюте".

Д 44-1 = К 51 200$ х 11р.= 2200р. "Оплачены накладные расходы в рублях".

Д 44-2 = К 51 600$ х 11р. = 6600р "Оплачен на таможне НДС".

Д 41-2 = К 44-2 300$ х 11р.= 3300р. "Накладные в валюте списываются на себестоимость товаров.

Д 41 -2 = К 44-1 200$ х 11р.= 2200р. "Накладные в рублях списываются на себестоимость товаров.

Д19-1 = К 44-2 600$ х 11р. = 6600р "НДС на ввозимые товары учитывается обособленно".

Д 58-2 - К 52-2 4140$ х11р.= 45540р.;

Д 91-2 - К 58-2 4140$ х 1р. = 4140р. "При наступлении срока оплаты векселей покупатель оплачивает их с валютного счета, с отнесением курсовых разниц на убытки.

Д 91-1 = К 97-1 540$ х 11р.= 5940р. "Проценты по полученному кредиту относятся на убытки".

Д 97-1=К 91-1 540$ х 1 р. = 540р. "Курсовая разница с процентов по векселю".

2.8 Импортные операции по поставкам в счет ранее предоставленных централизованных кредитов

а) Учет во внешнеэкономической организации:

Д 41-2 - К 60-2 30000$ "Получен счет от инопоставщика за товар поставленный в счет погашения кредита.

Сумма счета включает контрактную стоимость товара и проценты за период пользования кредитом".

Д 60-2 = К 68-10 30000$ "Задолженность инопоставщику относится на расчеты с бюджетом".

Д 62-2 = К 90-2 35000$ "Выписывается счет ген заказчику за поставленный товар по расчетной цене, которая складывается из контрактной цены, накладных расходов, комиссион. вознаграждения и НДС".

Д 90-2 = К 41-2 30000$ "Списывается на реализацию контрактная стоимость товара".

Д 90-2 = К 91-2 1500$ "Комиссионное вознаграждение посреднику".

Д 90-2 = К 68-4 800$ "Отчислен НДС".

Д 90-2 = К 68-10 2700$ "Относится на расчеты с бюджетом разница между расчетной ценой за минусом комиссионного вознаграждения и НДС и контрактной ценой".

Эта сумма представляет собой накладные расходы, она поступает в доход бюджета.

Генеральный заказчик оплатил счет за поставленный ему товар. В результате погашена задолженность посредника по всем видам расчетов; комиссионное вознаграждение поступило на р./счет посредника:

Д 68-10 = К 62-2 30000$; Д 68-4 - К-т 62-2 800$

Д 68-10 = К 62-2 2700$; Д 51 = К-т 62-2 35000$.

б)Учет в бухгалтерии генерального заказчика.

Д 41-2 = К 60-2 34200$; Д 68-4 = К 60-2 800$ "Акцептован счет посредника (внешнеэкономической организации) за поставленный импортный товар".

Д 60-2 = К 51 35000$ "Счет посредника оплачен генеральным заказчиком".

Д 62-2 = К 90-2 52500$; Д 62-2 = К 90-2 500$ "Выписан счет получателю импортного товара, в который включена отпускная цена 50000$, НДС 2500$, комиссионное вознаграждение 500$.

Д 90-2 = К 41-2 34200$; Д 90-2 = К 68-4 2500$; Д 90-2 = К 99-1 15800$. "Генеральный заказчик продает товар на внутреннем рынке по свободной отпускной цене. Списывается на реализацию себестоимость товара, НДС и определяется финансовый результат от реализации.

Д 51 = К.62-2 53000$ "Поступление средств от покупателя товара".

Д 68-4 = К 51 1700$ "Перечислен в бюджет НДС с учетом зачета".

2.9 Учет затрат по переработке импортных товаров за границей

Импортный товар, прибывший на склад за границей, подвергся переработке перед от правкой в Россию.

Д 76-8 = К 52-2 20000$ "Оплата переработки произведена с валютного счета предприятия".

Д 20-2 = К 76-8 20000$ "Расходы по переработке относятся на затраты по импорту".

Д 41-2 = К 20-2 20000$ "Затраты по переработке списываются на удорожание импортного товара".

Список литературы

1. Глушков И.Е., Киселева Т.В.. Бухгалтерский (Налоговый, управленческий, финансовый) учет на современном предприятии. - Эффективная настольная книга бухгалтера. В 2-х т. Т. 1. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКО-ниша. - 2004. - 1016 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2002. -- 640 с.

Подобные документы

Методика анализа импортных операций организации, его цели и задачи, их бухгалтерский учет по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров. Особенности учета у посредника-комиссионера, заказчика-комитента.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014


Таможенные платежи: ввозные пошлины, сборы. Налог на добавленную стоимость, порядок его уплаты на таможне. Перечень подакцизных товаров. Покупная стоимость импортных товаров. Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете.

реферат , добавлен 20.11.2011


Исследование теоретических аспектов валютного контроля внешнеторговых товарообменных сделок. Особенности заключения внешнеэкономического бартерного договора. Организация бухгалтерского учета приобретения импортных товаров и реализации экспортных товаров.

контрольная работа , добавлен 30.05.2015


Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Учет расчетов по таможенным платежам. Особенности и направления аудита импортных и экспортных операций. Анализ экономических показателей ООО ПФК "Конзас", организация учета внешнеторговых операций.

дипломная работа , добавлен 14.07.2013


Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров. Порядок оформления импортной учетной стоимости товара в Российской Федерации. Особенности учета и налогообложения импорта услуг. Учет импортных операций с участием посредников.

контрольная работа , добавлен 23.01.2011


Порядок учета импортных операций по прямому контракту или с участием посредника между российским покупателем и иностранным поставщиком, в том числе товарообменных (бартерных). Использование аккредитивных расчетов участниками внешнеторговой деятельности.

контрольная работа , добавлен 11.11.2009


Особенности отражения хозяйственных операций, связанных с оприходованием недостающих импортных товаров, в бухгалтерском и налоговом учете, согласно требованиям законодательства Республики Беларусь. Правила отражения недостачи в расчетах с поставщиком.

реферат , добавлен 22.07.2012


Определение цен на импортные товары. Покупная стоимость товаров. Таможенная стоимость ввозимых товаров. Налогообложение импортных услуг. Налогообложение внешнеторговых бартерных сделок. Санкции за нарушения валютного законодательства.

курсовая работа , добавлен 30.11.2006


контрольная работа , добавлен 16.09.2015


Правила оформления товарно-транспортной накладной. Условия приемки импортных товаров. Характеристика объекта и результатов его функционирования. Формализация предметной области проектирования. Выходная и входная информация автоматизированной системы.

Посредник – это физическое или юридическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.

Между российским предприятием (поставщиком продукции на экспорт или покупателем импортной продукции) и посредником может быть заключен договор поручения или договор комиссии.

Договорные отношения между сторонами – предприятием и посредником – определяются характером заключенного договора.

Если заключен договор поручения, посредник заключает сделку с иностранным партнером от имени и за счет российского предприятия.

Если заключен договор комиссии, посредник заключает контракт за счет российского предприятия, но от своего имени.

Бухгалтерский учет экспортных и импортных операции, осуществляемых с участием российского посредника, также определяется характером заключенного договора. Рассмотрим отражение в учете операций по экспорту и импорту товаров с участием посредника на предприятии и у посредника*.

Учет операций по экспорту товаров с участием российского посредника

Если между поставщиком и посредником заключается договор поручения, то весь бухгалтерский учет по исполнению контракта ведется у поставщика, как и по прямому контракту с иностранной фирмой.

Если отношения между ними оформляются договором комиссии, то поставщик ведет у себя учет обязательств по отгрузке экспортной продукции, отражает реализацию продукции на дату перехода права собственности на нее покупателю, а также расчеты с комиссионером. Посредник не ведет учет по исполнению контракта, а отражает в учете только расчеты с поставщиком за продукцию, услуги и расчеты с покупателем за продукцию.

Вне зависимости от характера договора посредник не становится собственником товаров. Право собственности на товар в определенный момент переходит от поставщика сразу к иностранному покупателю.

Учет у поставщика (комитента). По договору комиссии в учете у предприятия-поставщика экспортной продукции (комитента), как отмечалось выше, должны быть отражены отгрузка продукции, ее реализация и расчеты с посредником (комиссионером). Учет ведется в следующей последовательности.

1. Поставщик отгружает экспортный товар для иностранного покупателя в соответствии с заключенным контрактом:

Дебет 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные"

Кредит 40, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная"

Кредит 41, субсчет 1 "Товары экспортные"

2. Оплачиваются накладные расходы по доставке экспортного товара до порта или пограничного железнодорожного пункта РФ:

Дебет 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"

Кредит 51 "Расчетный счет".

3. После отгрузки товара из порта или пограничного железнодорожного пункта посредник обязан известить об этом поставщика. Получив извещение, поставщик предъявляет счет посреднику на сумму контрактной стоимости товара в иностранной валюте и отражает реализацию с пересчетом контрактной стоимости товара в рубли по курсу ЦБ РФ:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров"

Кредит 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров".

(Отражение реализации в учете поставщика на дату получения извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя установлено Инструкцией по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г., при этом следует иметь в виду, что время получения извещения ограничено разумным сроком прохождения таких документов.)

4. Одновременно в учете поставщика отражается сумма накладных расходов, оплаченных комиссионером за счет комитента, и сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии:

Дебет 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте"

Кредит 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

5. Себестоимость экспортной партии товара и расходы по ее реализации списываются на себестоимость реализации:

Дебет 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров".

Кредит 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные"

Кредит 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"

Кредит 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

Определяется финансовый результат от реализации

Дебет 46-1 Кредит 80-1

Дебет 80-1 Кредит 46-1.

Далее договором может быть предусмотрено, что вся валютная выручка (за вычетом накладных расходов, оплаченных посредником и комиссионного вознаграждения посредника), будет перечислена на транзитный валютный счет поставщика, и обязательную продажу 50% валютной выручки осуществит сам поставщик. Возможен и другой вариант, когда эту продажу за него осуществляет посредник.

Вариант 1. Выручка, полученная посредником от иностранного покупателя за минусом комиссионного вознаграждения и оплаченных им накладных расходов в иностранной валюте, может быть перечислена поставщику на его транзитный валютный счет:

Дебет 52-1 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

При этом варианте поставщик будет сам производить обязательную продажу 50% валютной выручки, и у него в учете будет сделан блок проводок по обязательной продаже части валютной выручки (как при экспорте продукции по прямому контракту).

Вариант 2. Если же по договору обязательную продажу валюты за комитента осуществляет комиссионер, то у поставщика в учете также должна быть отражена продажа 50% валютной выручки и зачисление остальной ее части на его текущий валютный счет.

Продажа части валютной выручки посредником в учете поставщика будет отражена следующим образом:

Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – рублевый эквивалент проданной валюты

Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – комиссия банку в валюте

Дебет 48 Кредит 48 – комиссия банку в рублях

Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную сумму в иностранной валюте

Дебет 80-1 (48) Кредит 48 (80-1) – финансовый результат от продажи.

От посредника поступает оставшаяся часть валютной выручки:

Дебет 52-2 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".

Со счета 62 списывается курсовая разница:

Дебет 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров"

Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница

Дебет 80 (83)

Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – отрицательная курсовая разница.

Учет у посредника (комиссионера).

1. Акцептован счет поставщика за товар, поставленный на экспорт:

Дебет 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг"

Кредит 60-1 "Расчет с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг".

Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, посредник выписывает иностранному покупателю счет в иностранной валюте и предъявляет все необходимые расчетные документы к оплате.

В учете делается запись:

Дебет 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям"

Кредит 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг".

2. Если по договору посредник оплачивает накладные расходы в иностранной валюте с последующим возмещением за счет комитента, это отражается проводкой:

Дебет 60-1 "Расчеты с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг"

Кредит 52-2 "Текущий валютный счет"

При поступлении экспортной выручки на транзитный валютный счет посредника делается проводка:

Дебет 52-1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям".

Курсовая разница на субсчете 621 относится на расчеты с комитентом:

Дебет 62-1 Кредит 60-1

Дебет 60-1 Кредит 62-1

4. Из причитающейся валютной выручки посредник удерживает причитающиеся ему суммы валютных средств:

оплаченные им за счет комитента накладные расходы:

Дебет 52-2 Кредит 52-1

комиссионное вознаграждение посреднику по договору комиссии.

Комиссионное вознаграждение является экспортной выручкой посредника и часть этой выручки подлежит обязательной продаже. Поэтому в учете посредника будет сделан блок проводок по продаже 50% валютной выручки и зачислению остальной ее части на текущий счет.

Дебет 57 Кредит 52--1 – сумма в иностранной валюте на дату снятия

Дебет 48 Кредит 57 – рублевый эквивалент проданной валюты

Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную валюту

Дебет 48 Кредит 52-2 – банковская комиссия

Дебет 48 (80-1) Кредит 80-1 (48) -- финансовый результат от продажи

Дебет 48 (80, 83) Кредит 80 (83) – курсовая разница

Дебет 52-2 Кредит 52-1 – перевод остальной части валютной выручки на текущий валютный счет.

На сумму комиссионного вознаграждения уменьшается задолженность посредника комитенту:

Дебет 601 Кредит 46

Исчисляется НДС с суммы комиссионного вознаграждения:

Дебет 46 Кредит 68.

5. Если по договору комиссии посредник не обязан производить обязательную продажу 50% валютной выручки за комитента, то оставшаяся часть экспортной выручки перечисляется на транзитный валютный счет комитента. Продажу будет осуществлять в этом случае сам комитент. Тогда у посредника делается проводка:

Дебет 60-1 Кредит 52-1

Если посредник взял на себя обязательство осуществить обязательную продажу части валютной выручки за комитента, проводка будет аналогичной:

Дебет 60-1 Кредит 52-1 – 50% валютной выручки перечисляется на текущий валютный счет поставщика

Дебет 60-1 Кредит 52-1 - 50% валютной выручки продается в установленном порядке на валютном рынке РФ, ее рублевое покрытие зачисляется на расчетный счет комитента

Курсовая разница по транзитному валютному счету относится на расчеты с поставщиком:

Дебет 52-1 Кредит 60-1.

Учет операций по импорту товаров с участием российского посредника

Отечественный посредник и российский заказчик импортного товара могут заключить между собой как договор поручения, так и договор комиссии.

Если между ними заключен договор поручения, то стороной контракта с иностранным поставщиком выступает заказчик импортного товара и весь учет ведется у него, как и по прямому договору с инофирмой.

Если между посредником и заказчиком импортного товара заключен договор комиссии, стороной контракта с иностранным партнером является комиссионер (посредник). Тогда бухгалтерский учет ведется как у посредника, так и у заказчика импортного товара.

В учете посредника отражаются расчеты с иностранным поставщиком, с одной стороны, и заказчиком импортного товара, с другой стороны. Право собственности на товар к посреднику не переходит, поэтому учет импортируемого товара не ведется.

В учете заказчика ведется учет импортного товара и формирование его импортной себестоимости, а также расчеты с комиссионером*.

* Шалашова Н.Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997.

Учет у посредника (комиссионера)

1. Получение от комитента (заказчика) предоплаты для закупки импортного товара отражается следующей проводкой:

Дебет 52-2 "Валютные счета внутри страны" (Дебет 51 "Расчетный счет")

Кредит 62-2 "Расчеты с заказчиками импортных товаров".

Полученная сумма складывается из контрактной стоимости товара, расходов по его закупке и комиссионного вознаграждения посреднику.

2. Производится оплата иностранному поставщику за импортируемый товар:

Дебет 60-2 "Расчет с иностранными поставщиками импортных товаров"

Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком импортного товара:

Дебет 52-2 (62-2) Кредит 62-2 (52-2)

3. С момента перехода права собственности на импортируемые материальные ценности от иностранного поставщика к российскому заказчику посредник ставит их на забалансовый учет:

4. Зачет взаимных требований по расчетам с иностранным поставщиком и заказчиком импортного товара в сумме контрактной стоимости этого товара:

Дебет 62-2 Кредит 60-2.

5. Оплата накладных расходов в иностранной валюте за счет комитента:

Дебет 62-2 Кредит 52-2

6. После исполнения своих обязательств по договору комиссии комиссионер удерживает комиссионное вознаграждение:

Дебет 62-2 Кредит 46

Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком.

7. После передачи товара заказчику он снимается с забалансового учета:

Кредит 004.

Учет у заказчика импортного товара (комитента)

1. Перечисление комиссионеру средств в оплату за импортный товар, комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по закупке товара:

Дебет 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров"

Кредит 52-2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 51 "Расчетный счет"

Если у заказчика нет валютных средств, он перечисляет коммисионеру соответствующую сумму для конвертации в иностранную валюту.

2. Заказчик ставит товар на учет на момент перехода к нему права собственности на импортируемый товар:

Дебет 41-3 "Товары импортные в пути"

3. Зачитываются накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента:

Дебет 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"

Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров".

4. Начисляется комиссионное вознаграждение посреднику:

Дебет 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях"

Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров".

5. Учитывается курсовая разница на счете 60-2:

Дебет 602 Кредит 80 (83)

Дебет 80 (83) Кредит 602.

6. Импортируемый товар, поставленный на учет как "Товары импортные в пути", учитывается в таком же порядке, что и по прямому контракту с инофирмой. Формирование полной покупной стоимости импортного товара может осуществляться через счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", куда списываются все расходы по закупке или непосредственно на счетах, предназначенных для учета этого товара.

Ответьте на вопросы 1.

Что такое курсовые разницы? Когда они возникают? Какие существуют варианты их учета? 2.

Какие операции называют текущими валютными операциями? 3.

Какие операции относятся к операциям по движению капитала? 4.

Расскажите о порядке обязательной продажи валютной выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке РФ. 5.

Какими проводками отражается покупка и продажа валюты? 6.

Какими проводками отражается движение средств по валютным счетам? 7.

Расскажите, как ведется учет движения и реализации экспортной продукции? 8.

Каковы элементы и порядок формирования полной импортной стоимости товара? 9.

Как отражаются в учете бартерные операции? 10.

Как отражаются операции по экспорту (импорту) товаров через российского посредника?

Вам могут быть интересны следующие материалы

Альфа Банк

Банки

Виды займов

Кредит на бизнес

Кредитные карты

Кредиты онлайн

© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал