Акцизы налоговый период налоговые ставки. Налоговый период по акцизам: сколько составляет и чем устанавливается. Налогоплательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению
81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров. Объект налогообложения Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Тема 7
С помощью акцизов в госбюджет изымается часть цены товара, которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств товара, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась, то предприятие, производящее продукцию с повышенным спросом, не заслуженно получали бы высокую прибыль и были бы поставлены предпочтительнее условия по сравнению с другими.Дата реализации подакцизных товаров
Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет? Ставка акциза на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 191 р. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, сумма начисленного акциза с реализованной водки будет равна 114 600 р. (191 р. х 1500 л х 40%. 100%). Сумма акциза, подлежащая уплате, — 104 100 р.Налоговым периодом по акцизам признается
является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»). Налогоплательщиками акциза признаются: – лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НК операции с подакцизными товарами. Подакцизными товарами считаются: – спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; – спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %; – автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.Предприятие на ОСНО производить пиво-подакцизный товар
3 ст.204 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Таким образом, по реализованному пиву в декабре, акциз необходимо заплатить до 27 января 2014 года (25 и 26 января выходные дни). В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза. Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.
Акциз это
При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47,5 % [ источник не указан 53 дня ] общей суммы поступлений в бюджет.Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным НК РФ (часть вторая).
Отличительной особенностью является отсутствие базовой ставки, при этом ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров (объем реализованной продукции, стоимость реализованных товаров, стоимость переданных товаров по рын.ценам при передаче по бартеру или на безвозмездной основе)
Налоговые ставки по акцизам установлены налоговым законодательством РФ двух видов:
1) твердые (специфические);
2) комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и процентной (адвалорной).
Порядок исчисления акциза: Акциз= Налоговая база * Ставка
20. Налоговый учет в организации: цели и задачи (общие положения). Налоговый учет – система обобщения инф-ии для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета должен быть записан в документе, регламентирующем учетную политику организации, а формы регистров устанавливаются приложениями к документу об учетной политике.
Основными задачами налогового учёта являются:
формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
обоснование применяемых льгот и вычетов;
формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Цели ведения налогового учета:
формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз.операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечение инф-ей внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет служит инструментом отражения фин.отношений м/у орг-ей и гос-вом. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деят-тью налогоплательщика, и его фин. положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.
Конечной целью налогового учета явл. выявление налоговой базы по итогам каждого налогового и отчетного периода, облагаемой налогом на прибыль.
21. Порядок расчета налога на прибыль организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.
Орг-ции, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в фед.бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате:
1) в I квартале текущего налогового периода, - принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащей уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
2) во II квартале, - 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
3) в III квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
4) в IV квартале, - 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налоговым кодексом РФ определены налогоплательщики, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
1) орг-ии, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
5) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Акциз оплачивает производитель Акциз оплачивает другое лицо Операции Реализация продукции на территории РФ; Передача товара (сырья) другому юрлицу для переработки на давальческой основе (например, пивзавод передает другому предприятию пиво для разлива в тару); Передача товара наследнику (преемнику). Импортер – при вводе товара в РФ; Предприятие-обработчик сырья – в момент получения денатурированного спирта или прямогонного бензина; Юрлицо или ИП – при получении конфискованного товара для продажи. Какой налоговый период предусмотрен для акциза Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца.
Отчетный период акцизов
Акц = Ст * ОбПр где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2018 году); ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции. Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:
- Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
- В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
- Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены.
Налоговый период по акцизам — таблица сроков уплаты в 2018 году
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогообложению подлежит реализация подакцизной продукции, произведенной на территории страны, продажа конфискованных на основании решения суда или бесхозных подакцизных товаров, операции по передаче давальческого сырья подакцизных товаров для последующего производства неподакцизной продукции.
Акциз: налоговый период, налоговая ставка, налоговая база.
Подлежат обложению акцизным сбором уставный капитал организаций и паевые фонды кооперативов.
Сколько составляет налоговый период по акцизам?
Внимание
Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности - операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:
- как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
- как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Акциз
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.
При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Важно
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Акцизы
Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке Сумма акциза, подлежащая уплате Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акцизы 2017
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ Налоговая база Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговый период по облагаемым операциям определяется на тот момент, когда подакцизные товары реализованы (переданы). Датой такой операции, в свою очередь, считается день отгрузки.
Уплатив акцизы, налогоплательщик вправе рассчитывать на определенные законом вычеты. На их сумму компания может уменьшить размер налога, предназначенного для внесения в бюджет. Дополнительную информацию о плательщиках акцизов см. в материале «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?». В какие сроки надо платить акцизы? Окончание каждого налогового периода означает, что настала пора рассчитывать величину налога и вносить его в бюджет. Ст. 204 НК РФ устанавливаются сроки, в которые надо уложиться при проведении платежей. При этом каждой категории подакцизного товара соответствуют определенные сроки: как для внесения налога в бюджет, так и для представления налоговой декларации.
Отчетный период акцизы
Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца.
Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара. Срок начисления расходов по акцизу Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:
- Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара.
Налоговый период по акцизам: сколько составляет и чем устанавливается
Акциз — это федеральный косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями.
Акцизный налог выполняет две основные функции: регулирующую и фискальную.
Первый элемент — налогоплательщики :
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по договору импорта.
Второй элемент — объекты налогообложения.
В статье 181 НК РФ определены виды подакцизных товаров: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое; авиационный керосин и природный газ и др.
Объектом налогообложения акцизом (ст.
29. Акцизы: состав подакцизных товаров, плательщики акциза, налоговый период.
182 НК РФ) признаются операции:
— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
— ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
— получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.
Третий элемент - льготы по налогу.
Не относятся к подакцизным товарам:
Лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения;
Парфюмерно-косметическая продукция;
— виноматериалы.
Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):
Реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта;
Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров. Такие товары должны перейти в собственность государственных органов.
Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
Подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Четвертый элемент - налоговая база.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.
Пятый элемент - ставки акцизов (ст.187-191 НК РФ).
Ставки акцизов установлены для каждого вида подакцизных товаров.
Виды акцизных ставок:
— твердые — устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках);
— адвалорные — устанавливаются в процентах к стоимости подакцизной продукции;
— комбинированные — состоят из твердой и адвалорной ставок.
Шестой элемент - налоговый период.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
Седьмой элемент - порядок исчисления и уплаты акцизов .
Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок.
Если применяется твердая ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) =РП х СТ, (2.3)
где А(н) — акциз;
РП — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
СТ – ставка.
Если применяется адвалорная ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) =РП х СТ(а)/100, (2.4)
где А(н) — акциз;
РП — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.
Если применяется комбинированная ставка, то налог исчисляется по формуле:
А(н) = РП1 х СТ+ РП2 х СТ/100, (2.5)
где А(н) — акциз;
РП1 — количество реализованной подакцизной продукции;
РП2 — стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.
Сумма акциза, подлежащая уплате , определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов, исчисленная по формуле:
А = ОСА – НВ, (2.6)
где А – сумма акциза, подлежащая уплате;
ОСА – общая сумма акциза;
НВ – налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы акцизов (ст. 200 НК РФ):
— исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
Фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
Начисленные налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
Возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).
Уплата акциза производится не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, а по прямогонному бензину в срок не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формой налоговой отчетности по акцизам является налоговая декларация, которая представляется в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, а по операциям с прямогонным бензином — не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Экономическая сущность налогов раскрывается в том, что налог:
выступает косвенным регулятором развития экономики;
служит инструментом структурного,антиинфляционного регулирования;
является обязательным атрибутом участников деловых отношений и основным источником формирования государственных доходов;
служит одним из способов регулирования дефицита государственного бюджета;
является одним из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливолсти в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения;
служит одним из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.
Налоги служат источником формирования доходов бюджета государства. С помощью налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. НК РФ определил, что налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Каждый налог содержит следующие элементы : субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъект налога , или налогоплательщик, - физ или юp лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Объект налога - предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Источник налога - доход субъекта (зарплата, прибыль, %), из которого уплачивается налог. Единица обложения - единица измерения объекта (для подоходного налога - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложении. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и дp.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
Функции налогов. Фискальная – отражает предназначение налогов, причину их появления, с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическая включает в себя: Распределительную – в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Стимулирующую – проявляется в введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок. Контрольную – контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.
Классификация налогов.
По способу изъятия: - прямые;- косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины). 2. По переложению налогового бремени: - перелагаемые (косвенные);- неперелагаемые (прямые) 3. По способу обложения: - налоги с ЮЛ;- налоги с ФЛ; - общие налоги. 4. По объекту обложения: - имущественные;- рентные;- с выручки;- налоги на потребление. 5. По единице налогообложения: - экономические налоги;- расчетные. 6. По налоговым ставкам: - прогрессивные;- регрессивные;- пропорциональные;- твердые;- кратные МРОТ. 7. По сфере функционирования: - общеобязательные;- специальные. 8. По целевой направленности: - абстрактные;- конкретные. 9. По способу выражения: - налично-денежные;- безналичные. 10. По общему признаку налогового источника: - налоги на доходы;- налоги на расходы; 11. По источнику уплаты: - индивидуальные; - включаемые в себестоимость;- за счет балансовой прибыли;- за счет чистой прибыли;- с выручки. 12. По способу обложения и взимания: - кадастровые;- декларационные;- у источника. 12. По структурно-административному признаку: - федеральные;- региональные; - местные.
3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
Налоговым периодом для расчета и уплаты акцизов установлен календарный месяц (ст. 192 НК РФ ).
Налоговым кодексом (ст. 193 НК РФ ) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции. Они дифференцированы по видам товаров. В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения, или комбинированные) ст. 193 Кодекса предусмотрены три вида ставок:
комбинированные;
адвалорные.
Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Эти ставки распространяют свое действие на все виды подакцизных товаров кроме табачной продукции.
На табачную продукцию установлены комбинированные ставки, сочетающие в себе твердую составляющую и долю стоимостного показателя (расчетной стоимости).
Расчетная стоимость − это максимальная розничная цена, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Порядок исчисления акцизов регулируется статьей 194 НК РФ. Методика расчета акциза зависит от вида применяемой ставки, установленной в отношении конкретного вида подакцизного товара.
В общем виде сумма акциза по подакцизным товарам , в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:
(17)
− налоговая
база (в рублях либо в натуральном
выражении);
−
ставка акциза на
единицу налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:
(18)
Н ст1 − ставка акциза по отношению к натуральной составляющей налоговой базы, руб./нат.ед. (на 1000 единиц табачных изделий);
Q − количество штук сигарет, шт.;
Н ст 2 − ставка акциза по отношению к стоимостной части налоговой базы, %;
V р.ц. − стоимость проданных потребительских упаковок (пачек) табачных изделий, определенная по расчетной (максимальной) стоимости потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, руб.
3.6.1. Особенности расчета акциза по алкогольной продукции
В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлены ставки акцизов на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, при расчете акциза на этот вид подакцизного товара прежде всего следует его объем перевести в объем безводного этилового спирта. Порядок расчета акциза представлен в примере 14.
Пример 14.
Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За текущий налоговый период произведено 740 л. данного подакцизного товара. Установленная налоговая ставка на данный вид подакцизного товара − 500 руб. за 1 л. безводного этилового спирта. На основании этих данных необходимо рассчитать начисляемый акциз
1. По данному виду акциза объектом налогообложения является безводный этиловый спирт. Следовательно, организация должна пересчитать произведенную алкогольную продукцию в безводный спирт и соответственно рассчитать налоговую базу
740 л. × 40% / 100% = 296 л.
2. Сумма начисляемого акциза составит
296 л × 500 руб. = 148 000 руб .
3.6.2. Особенности расчета акциза по табачным изделиям
При расчете акцизов по табачным изделиям налогоплательщик обязан применять максимальные цены на табачные изделия, установленные их производителем. При этом ставка акциза предусматривает наличие минимальной границы. Если в результате расчетов акциза его величина будет меньше минимальной границы, то для дальнейших расчетов акциза на объем произведенных и реализованных табачных изделий, налогоплательщик обязан использовать минимальное значение ставки акциза. Порядок расчета акциза представлен в примере 15.
Пример 15.
Организация продала в отчетном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно организации необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.
Рассмотрим две ситуации.
В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.
В пачке находится 20 сигарет.
Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.
Ситуация 1.
а) всего продано сигарет
7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.
960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% / 156 000 шт.× 1 000 =
= 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.
б) то же в расчете на 1 пачку сигарет
1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.
29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.
Ситуация 2.
а) всего продано сигарет
7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.
б) суммарный акциз на 1 000 сигарет
960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% / 156 000 шт.× 1 000 =
= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.
Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчеты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.
б) суммарный акциз в расчете на 1 пачку сигарет
1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.
в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет
26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.
3.6.3. Особенности расчета акциза по однородной продукции, в отношении которой установлены различные ставки акцизов
В случае, если организация реализует подакцизный товар одного вида, но по отношению к которому применяются различные ставки акцизов, организация обязана исчислить акциз по каждому его подвиду. Для этого организации следует вести раздельный учет по каждому подвиду такого товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик обязан рассчитать общую для всего товара налоговую базу и применить к ней максимальную ставку акциза. Изложенный порядок представлен в примере 16.
Пример 16.
Организация производит и реализует пиво различной крепости. В ассортимент производимого пива включены следующие сорта пива:
пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента;
пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента;
крепкое пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента.
В отчетном налоговом периоде было произведены и реализованы следующие объемы пива по сортам:
пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 6 000 л;
пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 350 л;
пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 13 800 л.
В отношении каждой из этих трех групп пива установлены следующие ставки акцизов:
пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 0 руб./ л;
пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 руб./л;
пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 31 руб./л.
Соответственно организации требуется рассчитать акциз, подлежащий уплате в бюджет.
Ситуация 1. Организация ведет раздельный учет по сортам пива
пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 %:
0 руб./л × 6 000 л = 0 руб.;
пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6%:
18 руб./л × 18 350 л = 330 300 руб.
пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%:
31 руб./л × 13 800 л = 427 800 руб.
Итого организация начислила к уплате акциз по произведенному и реализованному пиву
0 руб. + 330 300 руб. + 427 800 руб. = 731 100 руб.
Ситуация 2. Организация не ведет раздельный учет по сортам пива
В этой ситуации организация обязана применить максимальную ставку акциза ко всему объему произведенного пива, то есть
(6 000 л + 18 350 л + 13 800 л) × 31 руб./л = 1 182 650 руб.
3.6.4. Особенности расчета акциза по операциям с давальческим сырьем.
Согласно ст. 182 НК РФ в состав объектов, попадающих под обложение акцизами, включены операции с давальческим сырьем, а именно:
передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ );
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ) .
При этом условием начисления акцизов является отнесение давальческого сырья и результатов его переработки к составу подакцизных товаров. Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 17.
Пример 17.
Организация 1 произвела автомобильный бензин Аи-80, 25 тн из которого передала на давальческих началах Организации 2 для изготовления 30 тн бензина Аи-95. Оба сорта бензина попадают под ставку акциза 7 300 руб. за 1 тн.
В соответствии с п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ при передаче подакцизного товара для его переработки на давальческой основе передающая сторона обязана начислить акциз и предъявить его к оплате стороне, которая будет перерабатывать этот товар.
Согласно условиям примера Организация 1 должна начислить акциз и предъявить его Организации 2. Начисленный акциз составил:
25 тн × 7 300 руб./тн = 182 500 руб.
Организация 2 изготовила 30 тонн бензина марки Аи-95 и передала его Организации 1 как собственнику давальческого сырья. При этом согласно п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ Организация 2 предъявила Организации 1 акциз в сумме:
30 тн × 7 300 руб./тн = 219 000 руб.
3.6.5. Особенности исчисления акциза при взносе в уставный капитал подакцизных товаров
Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 182НК РФ передача лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций является объектом обложения акцизом. При этом согласно нормам гражданского законодательства вносимое имущество в качестве оплаты доли в уставном капитале подлежит независимой оценке. Однако для целей начисления и уплаты акцизов это значения не имеет, поскольку налоговая база для исчисления акцизов измеряется, как правило, в натуральных единицах (литрах, тоннах, штуках). Плательщиком акциза будет являться лицо, оплачивающее долю в уставном капитале подакцизным товаром.
В примере 18 изложен порядок расчета акциза при оплате доли в уставном капитале подакцизным товаром.
Пример 18.
Организация, производящая нефтепродукты, передает в качестве взноса в уставный капитал вновь создаваемой организации 15 тн дизельного топлива. Дизельное топливо соответствует по своим характеристикам 3 классу. Передача дизельного топлива в качестве взноса в уставный капитал признается подакцизной операцией. Следовательно, организация, делающая такой взнос, обязана начислить и уплатить акциз.
На дизельное топливо установлена ставка акциза в размере 3 450 руб./тн. Начисленный акциз будет равен:
15 тн × 3 450 руб./тн = 51 750 руб.
2.6.6. Особенности начисления акциза при оказании благотворительности подакцизными товарами
Если организация в рамках оказывает благотворительную помощь подакцизными товарами, она обязана начислить акциз и перечислить его в бюджет. Обязательность начисления в данном случае акциза объясняется тем, что бензин согласно (п.п. 7 п. 1 ст. 181НК РФ ) является подакцизным товаром. Порядок расчета акциза в данном случае представлен в примере 19.
Пример 19.
Организация по просьбе детского дома в порядке благотворительности безвозмездно передала ему 300 литров бензина марки АИ-92. Переданный бензин соответствует 4 классу экологичности, поэтому на него распространяется ставка акциза 7 300 руб./тн. Коэффициент перевода литров в тонны равен 0,735.
Таким образом, акциз будет равен
300 л × 0,735 кг/л /1 000 × 7 300 руб./тн. = 1 642, 5 руб.
3.6.7. Особенности исчисления акциза при передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд
Передача на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. автомобильного бензина, для собственных нужд признается объектом налогообложения акцизом (п.п. 7 п. 1 ст. 181,п.п. 9 п. 1 ст. 182НК РФ ). Объект обложения акцизом возникает на дату передачи подакцизного товара.
Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 20.
Объект обложения акцизом возникает на дату передачи автомобильного бензина для собственных нужд (п. 2 ст. 195НК РФ ).
Пример 20.
В текущем налоговом периоде организация изготовила 158 000 тонн бензина марки Аи-95. Себестоимость производства одной тонны бензина составила 3 780 руб. Из произведенного бензина на собственные нужды организация направила 12 500 литров бензина Аи-95. Следовательно, организация обязана начислить акциз. Произведенный бензин относится к классу 4. Для бензина этого класса ставка акциза установлена в размере 7 300 руб./тн. Поскольку ставка акциза установлена на тонну, а списание бензина на собственные нужды осуществлено в литрах, организации необходимо перевести бензин в тонны по официальному коэффициенту, равному 0,735.
Таким образом, начисленный акциз составит:
12 500 л × 0,735 кг/л / 1000 × 7 300 руб./тн = 67 068, 75 руб.
| " |
Налоговый период по акцизам - это конкретный временной отрезок, по завершении которого налогоплательщик обязан определить налоговую базу и исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Для каждого вида налога, взноса и сбора установлены свои временные рамки. В статье расскажем, как определяется налоговый период по акцизам.
Законодательные нормы
В соответствии со статьей 192 НК РФ , налоговый период по акцизам устанавливается как один календарный месяц. Следовательно, все плательщики данного фискального обязательства обязаны определить налогооблагаемую базу и рассчитать сумму платежа в бюджет по окончании одного календарного месяца.
Обязанность производить уплату акцизов в соответствующий бюджет для большинства налогоплательщиков данной категории определена ежемесячно. То есть рассчитаться с бюджетом следует не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, уплатить акциз за июль нужно не позднее 25 августа. Но так как 25.08.2019 — воскресенье, то последний день расчетов переносится на первый рабочий понедельник, то есть на 26.08.2019.
Однако чиновники выделили несколько категорий налогоплательщиков в отдельную группу, для которой установлены иные сроки уплаты акцизов в ФНС. Так, если компания осуществляет операции с:
- прямогонным бензином;
- бензолом;
- параксилолом;
- средними дистиллятами;
- ортоксилолом;
- денатурированным этиловым спиртом,
для таких налогоплательщиков сроки продлены — до 25 числа третьего месяца после отчетного периода. Также к данной категории следует относить и эксплуатантов гражданской авиации, но только при наличии соответствующего свидетельства или лицензии и включении в государственный реестр.
Кто платит аванс
Действительно, Налоговый кодекс России предусматривает условия, при которых отдельные категории налогоплательщиков обязаны перечислить авансовые платежи по акцизным операциям. В данную группу включены предприятия и организации, занимающиеся производством алкогольной продукции на территории нашей страны.
Платеж должен быть зачислен в ФНС до того, как компания приобретет сырье (этиловый спирт), либо до того момента, как передаст его в переработку (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ ). Сумма авансового платежа должна быть определена с учетом стоимости сырья, которое планируется приобрести либо передать в обработку (п. 8 ст. 194 НК РФ ).
Срок перечисления аванса в госбюджет определяется следующим образом: до 15 числа, если приобретение сырья или передача в производство запланировано на следующий месяц. Аналогичный срок уплаты авансового расчета устанавливается и при ввозе этилового спирта на территорию РФ (п. 6 ст. 204 НК РФ ).
Когда сдавать декларацию
Предоставление налоговой отчетности, согласно действующим фискальным нормам, осуществляется всеми налогоплательщиками по истечению налогового периода. Акцизный налог в данном случае не исключение. Так как налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц, то и сдать декларацию придется по окончании календарного месяца.
