Налоговый период по акцизам устанавливается как. Виды налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления и уплаты акцизов. Сроки подачи налоговых деклараций. Отчетный период акцизов
1. Налогоплательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению
2. Методика определения налоговой базы по акцизам
3. Налоговый период. Налоговые ставки.
4. Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты по акцизам.
5. Порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению
Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену подакцизных товаров и оплачиваемый покупателем данного товара.
Акцизы относятся к группе федеральных налогов и выполняют распределительную функцию так как их доля в государственном бюджете занимает немногим более 5%
Законодательное и нормативное регулирование акцизов осуществляется главой 22 НК РФ
Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары.
Перечень подакцизных товаров:
1. Спирт этиловый из всех видов сырья
2. Спиртосодержащие и алкогольная продукция
3. Пиво
4. Табачная продукция
5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.
6. Автомобильный бензин
7. Дизельное топливо
8. Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей
Налогоплательщиками акцизов признаются
1. Организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции облагаемые акцизами.
2. Лица, осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ
Объектом налогообложения акцизами признаются операции:
1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ
2. Передача подакцизных товаров для собственных нужд организации произведенных ими подакцизных товаров
3. Ввоз подакцизных товаров из-за границы
Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции
1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
2. Реализация подакцизных товаров помещенных под таможенный режим экспорта
3. Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства или которые подлежат промышленной переработке под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.
Методика определения налоговой базы по акцизам
Порядок исчисления налоговой базы определяется отдельно в зависимости от объекта налогообложения акцизами.
Налоговая база определяется:
1. Как объем в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические налоговые ставки
2. Как стоимость по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки
Налоговый период. Налоговые ставки.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц
Налоговые ставки. В соответствии со статьей 193 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по акцизам.
1. Твердая специфическая налоговая ставка – это ставка в рублях и копейках за конкретный физический объем подакцизных товаров.
2. Адвалорная налоговая ставка – это ставка выраженная в процентах от денежной суммы налоговой базы по акцизам
3. Комбинированные налоговая ставка – это ставка, которая содержитсебе и адвалорную, и твердую специфическую ставки
Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты по акцизам.
Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно в зависимости от того какая ставка установлена на подакцизный товар.
1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые специфические ставки, сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. (Сумма А т.ст. = НБ*Нст. (в руб.коп.)
2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (Сумма А адв.ст. = НБ * Ст(в%)/100)
3. Для подакцизных товаров, для которых установлены комбинированные ставки сумма акциза исчисляется по следующей формуле. (Сумма А комб. Ст. = Сумма А тв. Ст. + Сумма А Адв. Ст.)
4. Для подакцизных товаров (алкогольных) в производство которых идет спирт этиловый определяется по следующей формуле (сумма А для спиртосодерж. Алког. Прод. = ((К(в%)*ст(за1л 100% спирта)))/100)*Q ) где К в % — крепость алкогольносодержащих продуктов в градуса. Ст. – ставка установленная за 1 литр 100% этилового спирта. Q – это объем реализованной спиртосодержащей алкогольной продукции в литрах.
Налоговые вычеты
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Вычетам подлежат:
1. Суммы предъявленные поставщиками и оплаченные налогоплательщиками по подакцизным товарам либо уплаченные ими при ввозе подакцизных товаров на таможенную границу РФ.
2. Стоимость акцизной марки приходящаяся на реализованную подакцизную продукцию
Порядок и сроки уплаты налога.
Срок уплаты акциза для большинства подакцизных товаровустановлен 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом
Предприниматели оплачивают множество налогов, которые являются как прямыми, так и косвенными. Плата взимается и за продажу отдельных видов товаров. Далее будет рассказано о специфическом налоге с продукции, находящейся на особом контроле у государства – акцизах.
Акцизные ставки и подакцизные товары
Под налоговым периодом по акцизам понимается отрезок времени, к концу которого организация сдает налоговую декларацию и перечисляет средства в бюджет. Сам акциз – это косвенный налог , уже добавленный предприятием в цену товара.
Он не зависит от прибыли компании или ИП по сравнению с условиями, устанавливаемыми по уплате прямых налогов. Независимо от размера цепочки, которую товар проходит от производителя через продавцов к потребителю, он уплачивается из кармана конечного покупателя.
Данный вид налога действует в отношении высокорентабельного товара , не являющегося продуктом первой необходимости. Сюда же относят и социально-вредные товары.
Список подакцизных товаров дан в ст.181 НК . Сюда входят:
- Спиртосодержащая продукция (в которой спирта больше 9%) и спирт.
- Алкоголь любого вида.
- Табак и табачные изделия, потребляемые посредством нагрева.
- Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью мотора более 150 л.с.
- Дизельное топливо и бензин (нефтепродукты).
- Электронные сигареты и жидкость для них.
Общая черта товаров, считающихся подакцизными – это их высокая рентабельность
при низких издержках в производстве. Благодаря этому они и привлекательны как способ наполнения бюджета.
Данная продукция облагается акцизом как при производстве в России, так и при ввозе в страну. Все товары также можно подразделить на 2 группы:
- Те, на которых должна стоять обязательная маркировка (табачные изделия и алкогольная продукция).
- Продукция, которую маркировать не нужно (транспортные средства и топливо).
Отметим, что проставление одной марки на одну единицу товара стоит порядка 0,075 рублей.
Форма и содержание документа
Декларацию в налоговую службу по оплате акцизов вносят по итогам прошедшего календарного месяца. Стандартной формы данного отчета в законодательстве не установлено. Всего есть 3 бланка документа, используемых для 3-х основных групп товаров, с которых взимается акциз.
Приказом ФНС РФ №ММВ-7-3/1 закрепляется две формы декларации:
- для алкогольной продукции и этилового спирта;
- для нефтепродуктов, топлива и транспортных средств.
В приказе Министерства Финансов №146н дана форма отчета для лиц, реализующих табачную продукцию. Те же, кто занимается ввозом подакцизных товаров в Россию, отчитываются по декларации, данной в Приказе МинФина №69н . Сроки подачи отчетных документов и внесения налоговых платежей одинаковы.
В декларации нужно указать сумму акцизов по каждому типу товара и произведенные расчеты размера налоговой базы. Предприятие должно привести в документе коды осуществляемой экономической деятельности, информацию об операциях, проведенных с товарами, облагаемыми данным налогом, а также об объеме продукции.
Варианты подачи декларации :
- Самостоятельно, через уполномоченное лицо или представителя субъекта хозяйствования.
- Отправив по почте, запросив опись вложенных документов и уведомление о получении письма.
- Выслав декларацию в электронном виде (например, на сайте ИФНС).
Одна часть декларации заполняется самим налогоплательщиком, а другая часть оформляется уже работниками налоговой службы.
Подакцизные товары находятся на особом ведении у государства и облагаются специальным налогом. Список продукции, с которой оплачивается налог, закреплен в НК РФ, но периодически в него вносят изменения. Оплачивается он самими субъектами предпринимательства, производящими или продающими данные товары.
Общие понятия об акцизах и акцизных сборах
В современном мире довольно часто мы можем встретить термин «акциз». Этот термин употребляется при характеристике налог ообложения ряда видов товаров.
Определение 1
Акциз – это косвенный налог на ряд видов продукции, ставка которого включена в цену единицы товара.
Акцизы вводятся государством на те продукты, производство которых невозможно или нецелесообразно запретить. Как правило, это продукты с низкой себестоимостью, высокой рыночной ценой и низкой эластичностью спроса. Другими словами – это высокорентабельная продукция, которая не является продукцией первой необходимости.
К подакцизным товарам относят спиртные напитки, табачные изделия, автомобили и горючее различных видов. Встречается объяснение, что акциз – это штрафной налог на производство продукции, которая наносит ущерб здоровью ее потребителям непосредственно или через ухудшение состояния внешней среды. Но на самом деле, благодаря высокой доходности и низкой эластичности спроса, подакцизные товары обеспечивают огромные поступления в бюджет.
Кто является плательщиком акцизов
Особенностью акциза является то обстоятельство, что несмотря не длинную цепочку посредников, акцизную ставку оплачивает сам потребитель продукта.
Согласно действующему законодательству, платят акцизный сбор все организации и индивидуальные предприниматели (юридические и физические лица), которые совершают налогооблагаемые операции. При пресечении границы налогоплательщиками являются и ряд представителей или должностных лиц. Таковыми являются: декларант (человек, декларирующий провозимые товары), таможенный представитель (представитель интересов клиента на таможне), владельцы временных и таможенных складов, перевозчики.
Налогообложению подлежит реализация подакцизной продукции, произведенной на территории страны, продажа конфискованных на основании решения суда или бесхозных подакцизных товаров, операции по передаче давальческого сырья подакцизных товаров для последующего производства неподакцизной продукции. Подлежат обложению акцизным сбором уставный капитал организаций и паевые фонды кооперативов. При выходе участника организации из ее состава (паевика из кооператива) выдача имущества этому лицу также облагается акцизом.
Освобождение от уплаты акциза
Не платят акцизный сбор бюджетные организации, а также лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками, в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того от уплаты акциза освобождены операции по приобретению за счет бюджета или специальных фондов автомобилей для инвалидов, спецавтомобилей скорой помощи, МЧС, пожарной охраны и спецтранспорта для чиновников госаппарата.
Понятия о налоговом и отчетном периодах акцизов
Определение 2
Отчетный период – это термин на протяжении которого предоставляется отчет о реализованной продукции или о совершенных операциях с подакцизными товарами.
Уплата акцизов в соответствующие бюджеты должна быть произведена не позже последнего числа следующего месяца.
Определение 3
Период возможной уплаты акцизного сбора называется налоговым периодом
Длительность как отчетного, так и налогового периодов составляет календарный месяц. Производится уплата акциза в соответствии с фактической реализацией продукции.
Но существуют некоторые отступления для некоторых видов продукции. Так, например, акциз за реализацию высокооктанового бензина можно производить не позже $15$ числа третьего месяца, который следует за отчетным периодом, по горючему, реализованному с $1$ по $15$ число отчетного месяца включительно. А если реализация была произведена в период с $16$ по $30$ числа отчетного периода, то налог следует уплатить до $30$ числа третьего месяца, который следует за отчетным периодом.
Налоговый период по акцизам определяет порядок отражения сбора в составе расходов, а также срок оплаты налога в бюджет. В статье мы расскажем, какой налоговый период предусмотрен для акцизного налога, как определяется срок начисления и оплаты акциза в зависимости от вида осуществленной операции.
Кто оплачивает акциз
Плательщиком акциза может выступать как производитель подакцизных товаров, так и любое другое лицо, признанное плательщиком при соблюдении определенных условий (см. → ). Полный перечень лиц и операций, при которых возникают налоговые обязательства по акцизу, вы можете найти в НК (статья 179 ⊕ ). Ниже в таблице расписано, в каких случаях акциз оплачивает производитель, а в каких другой контрагент.
Какой налоговый период предусмотрен для акциза
Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:
- расчете суммы налога;
- начислении расходов по акцизу;
- определении суммы налоговых вычетов;
- осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.
Период для расчета суммы акциза
Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:
Акц = Ст * ОбПр
где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ );
ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.
Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:
- Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
- В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
- Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.
Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.
Срок начисления расходов по акцизу
Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:
- Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
- Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
- Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.
Когда необходимо отражать налоговые вычеты
Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:
- Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
- фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
- организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.
Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).
Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:
- определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
- удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
- рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.
В каком налоговом периоде оплачивают акциз
Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.
| Операция | Срок уплаты | Пример |
| Общий порядок | До 25 числа следующего налогового периода | Пивзавод «Сокол» в сентябре 2016 реализовал пиво в количестве 17.320 бут. «Сокол» оплатит налог 08.10.16 (до 25.10.16). |
| Переработка прямогонного бензина, денатурата, средних дистиллятов | До 25 числа 3-го месяца, следующего налогового периода | АО «Нефтепром» занимается переработкой прямогонного бензина. 27.07.16 «Нефтепром» принял на переработку 12.410 тонн бензина. Акциз за июль «Нефтепром» оплатил 04.10.16 (до 25.10.16). |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний на территории РФ | АО «Главмаш», поставщик бункерного топлива, в сентябре 2016 реализовало товар чешской компании «Слава» (на территории РФ). Акциза за данную поставку «Главмаш» перечислил 12.03.17 (до 31.03.17). | |
| Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний за пределами РФ | До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода | АО «Недра» имеет лицензию на пользование недрами континентального шельфа РФ. В апреле 2016 «Недра» реализуют подакцизный товар финской компании, товар помещен под таможенную процедуру экспорта. Акциз за товар перечислен в бюджет 17.10.17 (до 25.10.17). |
Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.
Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки
По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:
- Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
- фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.
Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.
- объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
- ставку налог.
Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.
Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.
Пример №1.
10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.
Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:
118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.
Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 12.11.16 | 19 Акцизы | 68 Акцизы | Отражено начисление суммы аванса акциза на предстоящую поставку спирта от АО «Спиртпром» | 47.200 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 12.11.16 | 68 Акцизы | 51 | Сумма аванса по акцизу перечислена в бюджет | 47.200 руб. | Платежное поручение |
Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:
- копию платежного поручения;
- копию выписки из банка;
- извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 – в электронном виде).
Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).
Вопрос – ответ по акцизам
Вопрос: В сентябре 2020 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?
Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.
Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?
Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.
Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?
Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.
