Долгосрочные обязательства счет. Отражение долгосрочных пассивов в качестве прочих обязательств. Пример отражения в балансе

Заемные средства:

Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. К ним относятся задолженность по налоговому кредиту; задолженность по эмитированным облигациям; задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п. Кредиты и займы, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на финансирование приобретения имущества длительного использования.

По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

67-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;

67-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, покажите его сумму в составе краткосрочных заемных средств (по строке 1510 баланса). Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления компании банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

Отложенные налоговые обязательства:

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Они возникают, например, когда:

1. фирм начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для фирм, использующих кассовый метод в налоговом учете);

2. сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Оценочные обязательства:

Оценочное обязательство может возникнуть:

1. из законодательных норм, судебных решений, договоров;

2. в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

1. у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;

2. в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;

3. величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

1. штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;

2. неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;

3. расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;

4. суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

1. запланированные расходы на ремонт основных средств;

2. предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;

3. ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;

4. возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;

5. ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2КРЕДИТ 96

– сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому в отчетном году оно не получило широкого распространения.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Прочие обязательства:

По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев. В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;

2. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам;

3. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита;

4. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);

5. 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств фирмы со сроком исполнения более 12 месяцев (к примеру, при получении фирмой-застройщиком от инвесторов целевого финансирования для строительства и передачи им построенного объекта);

6. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.

Похожая информация.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом:

Внеоборотные активы.
Оборотные активы.

Капитал и резервы.
Долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства.

Теперь кратко познакомимся с каждой из статей актива и пассива.

Внеоборотные активы . Состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, различных видов долгосрочных (боле 12 месяцев) вложений и займов. Именно внеоборотные активы составляют опору компании в долгосрочной перспективе, генерируя более или менее стабильную прибыль.

Компания, у которой очень мало внеоборотных активов в общей сумме активов будет иметь очень изменчивую величину прибыли, которая будет зависеть от спроса на продукцию или услуги компании, а также от других циклических факторов, таких как величина арендной платы, стоимость обслуживания долга, уровень заработной платы и пр. Соответственно, цена акций таких компаний может изменяться в большом диапазоне – от десятков, до тысяч процентов. Такое часто наблюдается у розничных сетей, которые при агрессивном расширении предпочитают аренду помещений их покупке.

Оборотные активы . В их состав входят запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (до 12 месяцев) и денежные средства. Оборотные активы используются в ежедневной деятельности компании и подвержены значительным изменениям от периода к периоду, особенно это относится к денежным средствам. Более подробно об оборотных активах вы узнаете на сайте успешного форекс-брокера Gerchik & Co ,

Оборотные активы обычно оборачиваются за год несколько раз (могут и десятки раз), формируя значительную часть выручки; т.е. оборотные активы генерируют постоянный поток прибыли. Капитал и резервы . К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Эта статья содержит собственный источники финансирования компании.

Уставный капитал является первоначальным видом финансирования; затем, в процессе деятельности за счет прибыли и других финансовых влияний формируются добавочный и резервный капиталы. Статья капитал и резервы должна постоянно увеличиваться из года в год. Если происходит обратное, т.е. есть четкая динамика уменьшения этой статьи, то об инвестициях в такую компанию лучше забыть.

Долгосрочные обязательства . Долгосрочными обязательствами называются кредиты и займы, погашены которые будут не ранее, чем через год. Кредитная ставка по долгосрочным кредитам меньше, чем по краткосрочным, поэтому за их счет имеет смысл формировать статью «внеоборотные активы». Такие обязательства идеально подходят при инвестировании в долгосрочные проекты.

Важное значение имеет вид процентной ставки – фиксированная ставка, взятая под невысокий процент, лучше плавающей, величина которой может сильно измениться в неблагоприятный для компании момент, и прибыльные проекты мгновенно превратятся в убыточные из-за увеличении оплаты процентов. Краткосрочные обязательства . В состав краткосрочных обязательств входят: займы и кредиты, кредиторская задолженность и другие платежи, осуществить которые необходимо в течение года. Как правило, краткосрочные займы и кредиты достаточно дорого обслуживать, поэтому использовать их стоит только там, где доходность выше процента по займам, а срок не превышает года.

По строке "Заемные средства" отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском учете, а следовательно, и в бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.

В данном случае следует руководствоваться ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее – ПБУ 15/2008), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается остаток по кредиту одноименного счета 77. Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь последняя отражает доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах, а также расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой – в текущем отчетном периоде.

По строке "Оценочные обязательства" показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее – ПБУ 8/2010) . В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается информация, состав которой установлен п. 24, 25, 27 и 28 ПБУ 8/2010.

По строке "Прочие долгосрочные обязательства" показываются долгосрочные обязательства, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам разд. IV бухгалтерского баланса .

Краткосрочные обязательства

По строке "Заемные средства" приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/2008).

По строке "Кредиторская задолженность" приводится суммарная величина:

– непогашенной организацией задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76;
– задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и внештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие начисления, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету – суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо но счету 70 указывается по рассматриваемой строке бухгалтерского баланса;

– остатка задолженности по социальному страхованию, учтенного по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
– остатка задолженности по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";
– остатка задолженности организации по расчетам, которые нс упомянуты выше. В частности, кредиторская задолженность по авансам полученным, задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате подотчетным лицам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу по кредиторской задолженности раскрываются:

– движение за отчетный и предыдущий годы сумм долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в целом и по рассмотренным выше ее видам с отдельным обозначением причитающихся к уплате процентов, штрафов и иных начислений;
– просроченная кредиторская задолженность в целом и по отдельным ее видам по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

По строке "Доходы будущих периодов" отражается остаток по одноименному счету 98. По кредиту этого счета в составе доходов учитываются, например:

в корреспонденции с дебетом счета 08 первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), которая далее в течение срока их полезного использования относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (н. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование") при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим их отнесением в течение срока полезного использования этих объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 9 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (далее – ПБУ 13/2000));
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86) в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда и осуществления других аналогичных расходов с их последующим отнесением на финансовые результаты в качестве прочих доходов при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000);
суммы предстоящих к получению доходов (уменьшения расходов), связанных с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого уменьшения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 20 и 27 ПБУ 6/2001, п. 27 и 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и 4 ПБУ 21/2008);
разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица; и др.

По строке "Оценочные обязательства" отражается остаток учитываемых по кредиту счета 96 оценочных обязательств , которые в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение экспертов, более вероятно, чем нет, что обязательство существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Например, здесь может учитываться:

оценочное обязательство по предстоящим потерям в связи с тем, что по существующему на отчетную дату судебному разбирательству решение с достаточной степенью вероятности будет принято не в пользу организации;
оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию проданных товаров, если организация по договору несет обязанность такого обслуживания (пример расчета величины рассматриваемого обязательства приведен в ПБУ 8/2010);
оцененные достаточно обоснованно обязательства в связи с объявленной предстоящей реструктуризацией деятельности организации;
оценочное обязательство, т.е. резерв на покрытие предвиденных расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, созданного по договору строительного подряда. Такой резерв образуется при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"); и др.

Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк. В данном разделе надо отразить информацию об обязательствах организации со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По строкам раздела IV, в частности, отражают сумму заемных средств, привлеченных на длительный срок, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, сумму прочих долгосрочных обязательств.

Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробней.

Строка 1410 «Заемные средства»

По строке 1410 нужно привести данные обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией на срок более 12 месяцев. Здесь отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям. Здесь учитывают как основную сумму займа (кредита), так и сумму процентов, которые по нему начислены по условиям договора.

Внимание!

По строке 1410 не указывают сумму обязательств по товарным векселям (то есть ценным бумагам, выданным в обеспечение ранее поставленных материальных ценностей). Подобные обязательства отражают в составе кредиторской задолженности организации (строки 1450 или 1520 баланса).

В строку 1410 вписывают кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем это делают только в части задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после 31 декабря.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Порядок заполнения строки 1420 схож с порядком оформления строки 1180 актива баланса. Так, строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия, которые отказались от применения этого документа, могут данную строку не заполнять.

Чтобы заполнить строку 1420, возьмите кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Это правило действует, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом у вас есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница возникла между дебетом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитом счета 77. Если эта разница положительная (дебет 09 больше кредита 77), заполняйте только строку 1180 актива баланса. В строке 1420 поставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 ставьте прочерк.

Строка 1430 «Оценочные обязательства»

В строке 1430 отражают сумму резервов, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт или оплату предстоящих затрат на рекультивацию земель и других природоохранных мероприятий. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах.

По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Строка 1450 «Прочие обязательства»

В строке 1450 покажите сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86 «Целевое финансирование»), предоставленном на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Стр. 510 Займы и кредиты

В этой строке отражается сальдо счета 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Ст. 3 - остаток по Кредиту на начало периода по счету 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

Стр. 515 Отложенные налоговые обязательства

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 Отложенные налоговые обязательства. Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 520 Прочие долгосрочные обязательства

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 Займы и кредиты. Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет Авансы полученные (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Стр. 590 Итого по разделу IV

Строка 590 - итоговая для раздела IV Долгосрочные обязательства баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Сумма строк 510-590.

Раздел V Бухгалтерского баланса. Краткосрочные обязательства

Стр. 610 Займы и кредиты

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Строка 620 Кредиторская задолженность

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

Сумма строк 621-625.

Подстрока Поставщики и подрядчики

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 определяется с учетом аналитики по организациям, без учета субсчетов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Подстрока Задолженность перед персоналом

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда с учетом аналитики по кадровому составу, но без учета субсчетов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Подстрока Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток по Кредиту счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с учетом субсчетов - Остаток по Кредиту счета 69.3 ЕСН (федеральный бюджет 14%).

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Подстрока Задолженность по налогам и сборам

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток по Кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам с учетом субсчетов + Остаток по Кредиту счета 69.3 ЕСН (федеральный бюджет 14%).

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Подстрока Прочие кредиторы

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Кредиту счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками + 71 Расчеты с подотчетными лицами + 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям +76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

При этом:

счет 62, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и сотрудникам, без учета субсчетов;

счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 630 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

В этой строке отражается сальдо счета 75 Расчеты с учредителями, субсчет 75-2 Расчеты по выплате доходов. Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 75 Расчеты с учредителями.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 640 Доходы будущих периодов

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 Доходы будущих периодов. К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 98 Доходы будущих периодов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 650 Резервы предстоящих расходов

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 Резервы предстоящих расходов. Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Ст. 3 - остаток на начало периода по Кредиту счета 96 Резервы предстоящих расходов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 660 Прочие краткосрочные обязательства

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.

Стр. 690 Итого по разделу V

Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Рассчитывается как сумма строк 610-660

Стр. 700 Баланс

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

490 Итого по разделу III;

590 Итого по разделу IV;

690 Итого по разделу V.

Раздел Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

Стр. 910 Арендованные основные средства

В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 В том числе по лизингу.

Необходимо обратить внимание на следующее: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно, она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.

Стр. 920 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:

ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);

неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.

Стр. 930 Товары, принятые на комиссию

В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию. Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Стр. 940 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.

По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.

Стр. 950 Обеспечения обязательств и платежей полученные

В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Стр. 960 Обеспечения обязательств и платежей выданные

Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные. Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.

Стр. 970 Износ жилищного фонда

Стр. 980 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 Учет основных средств не начисляется амортизация.

Заполняя эти строки, следует учитывать, что согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н и Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, с 2006 г. по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, оленям и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Этот порядок распространяется на основные средства, принятые к учету после 1 января 2006 г. Следовательно, указанные строки заполняются в отношении тех объектов, которые поставлены на учет ранее.

Стр. 990 Нематериальные активы, полученные в пользование

В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 , нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Дополнительные строки справочного раздела

В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 Материалы, принятые в переработку, 005 Оборудование, принятое для монтажа, 006 Бланки строгой отчетности и 011 Основные средства, сданные в аренду.

Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.

Вам могут быть интересны следующие материалы