Проверка правильности постановки на налоговый учет. Налоговый контроль. Порядок постановки на учет налогоплательщиков»

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Учет налогоплательщиков является отдельной формой налогового контроля, поскольку полномочия по государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а также полномочия по представлению государства в делах о банкротстве возложены на налоговые органы.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

• 1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;
• 2) точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;
• 3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;
• 4) виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;
• 5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;
• 6) характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;
• 7) иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Учет налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства РФ и ФНС РФ (например, приказами МНС РФ: "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" от 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" от 07.04.2000 № АП-3-06/124; "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" от 27.11.98 № ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет юридических и физических лиц по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица и по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам движимого и недвижимого имущества.

Перечислим случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

• - при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• - при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;

Для организаций:

• - при создании обособленных подразделений;
• - при получении статуса крупнейшего налогоплательщика;
• - постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
• - при выполнении соглашений о разделе продукции;
• - при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Если организация имеет филиалы и представительства, то она обязана встать на налоговый учет не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и представительства, объекта недвижимого имущества и транспортного средства. Налоговые органы, на основании имеющихся сведений о недвижимом имуществе и транспортного средства и сделок с ними, обязаны, не дожидаясь подачи заявления налогоплательщика, поставить его на налоговый учет. Основы налогового регулирования постановки на учет определены в ст. 83-86 НК РФ и в постановлении правительства от 10 марта 1999 г. «О порядке ведения ЕГРН». Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией организаций и ИП при их создании, реорганизации, ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы. В связи с этим ведутся ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

• 1. Полное и сокращенное наименование на русском языке, и, если есть, на иностранном языке (если указано в учредительных документах);
• 2. Организационно-правовая форма;
• 3. Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица или иного органа имеющего право действовать от имени юридического лица;
• 4. Способ образования юридического лица (создание, реорганизация, и др.);
• 5. Сведения об учредителях или участниках юридического лица, а также сведения о держателях реестра его акционеров;
• 6. Подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов;
• 7. Для юридического лица, созданного в результате реорганизации, - сведения о правопреемстве;
• 8. Дата регистрации изменений внесенных в учредительные документы;
• 9. Способ прекращения деятельности юридического лица;
• 10. Размер указанного в учредительных документах уставного капитала;
• 11. Ф.И.О и должность лица имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные и ИНН этого лица;
• 12. Сведения о лицензиях полученных юридическим лицом;
• 13. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица;
• 14. ИНН, КПП и дата постановки на учет;
• 15. Коды по ОКВЭД;
• 16. Номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя в органах государственных внебюджетных фондов;
• 17. Сведения о банковских счетах юридического лица.

• 1. Ф.И.О.;
• 2. Пол;
• 3. Дата и место рождения;
• 4. Гражданство;
• 5. Место жительства в РФ;
• 6. Данные основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ;
• 7. Вид на жительство или иные документы, установленные ФЗ или признаваемые в качестве в качестве таких документов международными договорами (в случае если ИП является иностранным гражданином);
• 8. Вид и срок действия документа, подтверждающего право ИП временно проживать в РФ (в случае если ИП является иностранным гражданином);
• 9. Дата государственной регистрации физического лица в качестве ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения записи регистрации в ЕГРИП;
• 10. Дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП;
• 11. Сведения о лицензиях полученных ИП;
• 12. ИНН присваемый ИП;
• 13. Коды по ОКВЭД;
• 14. Номер и дата регистрации ИП в органах внебюджетных фондов.

Записи вносятся в государственные реестры на основании документов представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и напротив каждой записи указывается дата ее внесения в соответствующий реестр.

В регистрационном деле юридического лица или ИП сведения о государственной регистрации, которые внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должны храниться все документы, представленные в регистрационный орган.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются общедоступными, кроме сведений и документов, доступ к которым ограничен. Сведения о номере, дате выдачи и об органе выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведения о банковских счетах юридического лица и ИП являются закрытыми и могут быть предоставлены только органам государственной власти и государственным внебюджетным фондам в порядке установленном Правительством РФ.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения предоставляются в виде выписки или копии документов содержащихся в соответствующем государственном реестре или справки об отсутствии запрашиваемой информации. Содержащиеся в ЕГРИП сведения о месте жительства конкретного ИП могут быть предоставлены регистрирующим органом, только на основании запроса, представленного лично физическим лицом регистрирующему органу с предъявлением документа удостоверяющего личность. По запросу ИП, налоговый орган обязан предоставить ему информацию о лицах получивших сведения о его месте жительства.

Постановка на учет организаций или ИП не зависит от того, имеются ли у данного налогоплательщика подлежащие налогообложению доходы. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется бесплатно. При постановке на учет присваивается ИНН, и его номер вносится в ЕГРН. Вновь созданные организации в момент регистрации предприятия открывают в банке специальные счета для осуществления безналичных расчетов. Сведения об этих счетах обязаны сообщать в налоговый орган банки в 5-дневный срок со дня открытия или закрытия счета.

Налогоплательщики-организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения или жительства следующие сведения:

• 1. Обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях;
• 2. Обо всех обособленных подразделениях и филиалах, созданных на территории РФ, а также о прекращении деятельности этих подразделений и филиалов в срок 1 месяц со дня создания или прекращения ими деятельности;
• 3. Обо всех случаях реорганизации или ликвидации предприятия в течении 3х дней со дня принятия такого решения;
• 4. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также частные охранники обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии счетов предназначенных для осуществления их профессиональной деятельности.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщику специальный информационный код - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер - код причины постановки на учет (КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков.

Налоговый орган должен в течение 5 дней со дня государственной регистрации и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или ИП), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной регистрации.

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

Чтобы не попасть в поле зрения налоговых органов, достаточно изучить основные критерии, по которым составляется план налоговых проверок. Если проверка неизбежна, нужно вести грамотный диалог с налоговой инспекцией, отстаивать свои интересы. Для этого необходимо знать не только права и обязанности налогоплательщика, но и полномочия налоговых инспекторов. О видах налоговых проверок, их документальном оформлении, способах и сроках проведения, а также об оценке рисков для налогоплательщиков, установленных ФНС России, можно узнать из предлагаемой статьи.

Налоговая проверка — это действие налоговой инспекции (ИФНС) по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов налогоплательщиками (предпринимателями и организациями любой формы собственности). В ходе проверки сравниваются данные бухгалтерского и налогового учета, полученные в результате проверки, с данными налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, представленных в ИФНС.

Право на проведение налоговых проверок регламентировано ст. 87-105 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Проверки, проводимые налоговыми органами, делятся на камеральные, выездные и встречные.

Выездная проверка

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Другими словами, предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы , которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. К первичным документам относятся договоры, отгрузочные накладные, акты о выполнении договорных обязательств, внутренние приказы, распоряжения, протоколы, иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика , в исключительных случаях (у налогоплательщика нет помещения, в котором могли бы работать проверяющие) — по месту нахождения налогового органа. При этом налоговые инспекторы вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра территории налогоплательщика, используемой для осуществления предпринимательской деятельности. Следует отметить, что налогоплательщик не имеет права препятствовать работе сотрудников налоговых органов, предъявивших ему служебные удостоверения и решение о проведении проверки.

В ходе выездной проверки налоговые инспекторы могут проверить содержание производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, расположенных по месту регистрации или по месту деятельности налогоплательщика, затребовать инвентаризационные описи.

Основными участниками выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). С выездными проверками могут быть связаны действия других лиц (например, экспертов, переводчиков), но такие действия, как правило, обусловлены инициативой налогового органа.

Налоговую проверку проводит инспекция, расположенная по месту регистрации налогоплательщика. Следует отметить, что решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит только налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Проверка осуществляется на основании решения о проведении выездной налоговой проверки. Этот документ проверяющие обязаны предъявить перед началом проверки. Он оформляется на бланках установленного образца, которые утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (в ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» (далее — Приказ № САЭ-3-06/892@).

Согласно ст. 89 НК РФ в решении о проведении налоговой проверки должны быть указаны следующие сведения :

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если они потребуют документы, не относящиеся к проверке, налогоплательщик вправе им отказать.

Общий срок проведения выездной проверки — не более двух месяцев . Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях — до шести месяцев.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При продлении срока месяцы прибавляются к начальным двум месяцам проверки, то есть весь срок удлиняется до четырех (или шести) месяцев.

Датой начала выездной налоговой проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении проверки, датой окончания — день составления справки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику (его представителю) лично или направляется по почте.

Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет , предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам :

• необходимо истребовать дополнительную информацию по проверяемым налогам и сборам;
• нужно получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• есть необходимость в проведении экспертизы;
• требуется перевести на русский язык документы, представленные налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку.

Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, от которого потребовали документы. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев . Если проверка была приостановлена на основании недостатка информации, представленной иностранными государственными органами в рамках международных договоров Российской Федерации, и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от уполномоченного лица иностранного государства, срок приостановления проверки может быть увеличен на 3 месяца .

На период приостановления выездной налоговой проверки истребование документов у налогоплательщика прекращается. Налогоплательщику возвращаются все подлинники документов, ранее переданных на налоговую проверку, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки. Кроме того, налоговые инспекторы обязаны освободить помещение налогоплательщика, в котором находились во время проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

По результатам выездной проверки составляется акт налоговой проверки по форме, установленной в Приказе № САЭ-3-06/892@. Срок его представления налогоплательщику — 2 месяца при обычной выездной проверке, 3 месяца — при проверке консолидированной отчетности. Срок исчисляется со дня окончания проверки и составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Количество проводимых проверок НК РФ ограничено. В отношении одного налогоплательщика или налогового агента проводится только одна налоговая проверка в год, проведение двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года неправомерно. Исключение составляют случаи, когда руководителем ФНС России принимается решение о необходимости проведения налоговой проверки сверх указанного ограничения.

Если организация не согласна с выводами налоговой инспекции, представленными в актах, то в течение одного месяца со дня получения акта она вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям в налоговую инспекцию. К письменным возражениям следует приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания их проведения, то есть по датам вынесения решения о проведении проверки и составления справки о проведенной проверке. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.

Повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период ст. 89 НК РФ запрещены. Исключение составляют следующие случаи:

• реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика;
• повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Камеральная проверка

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения ИФНС.

В ходе камеральной проверки должностное лицо налогового органа проверяет:

• правильность исчисления налоговой базы. При этом анализируется:

Логическая связь между отдельными отчетными и расчетными показателями;

Сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

• правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговых декларациях;
• обоснованность заявленных налоговых вычетов (на основании документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации);
• правильность применения налогоплательщиком льготы;
• соответствие между данными отчетности с данными о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученными из других источников.

В каждой налоговой инспекции есть методические рекомендации по камеральной проверке налоговых деклараций. В таблице 1 представлен пример согласованности контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС.

Таблица 1. Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС
Контроль соотношений	Когда соотношение не выполняется	Заполнение строк отчетных форм
Декларация по НДС
Если стр. 150 и стр. 130 разд. 3 > 0, то стр. 110 этого же раздела декларации должна быть равна стр. 150. Эти показатели налоговики проверяют нарастающим итогом (то есть складывают данные всех деклараций с начала года)	Соотношение не выполняется, если сумма НДС по авансам выплаченным, ранее принятая к зачету в бюджет, не была восстановлена после приобретения товаров, работ, услуг от поставщиков, то есть требования подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не выполняются	В разделе 3 рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате (зачету) в бюджет. По строке 150 указывается сумма НДС с авансов, перечисленных поставщикам в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. В строке 130 отражают сумму, принимаемую к вычету в бюджет по приобретенным материальным ценностям, основным средствам, работам, услугам. По строке 110 указывается сумма НДС, ранее принятая к вычету в бюджет по авансам, выплаченным поставщикам, и подлежащая восстановлению после приобретения этих товаров, работ, услуг. По строке 160 указывается сумма НДС, ранее исчисленная при выполнении СМР собственными силами, принимаемая к вычету. По строке 060 указывается сумма выполненных собственными силами СМР (гр. 3) и сумма НДС, начисленная на эти работы (гр. 5)
Показатель гр. 5 стр. 060 разд. 3 декларации должен быть больше или равен стр. 160 этого же раздела	Соотношение не выполняется, если сумма НДС, принятая к вычету по выполненным для собственного потребления СМР (стр. 160), превысила сумму НДС, ранее начисленную на эти выполненные работы (гр. 5 стр. 060)

Если в ходе камеральной проверки налоговики выявят нарушения законодательства о налогах и сборах, они обязаны составить акт проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания проверки.

Встречная проверка

Налоговые органы наряду с выездными и камеральными проверками могут проводить и встречные проверки.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа у покупателя и поставщика (накладные, счета-фактуры и т. д.). При условии правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. Сопоставляя документы, можно установить несоответствие количества товара, единиц измерения и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком укрытия доходов от налогообложения.

Встречная налоговая проверка проводится в случае, если у налоговой инспекции в ходе проверки хозяйственных операций возникла обоснованная необходимость в получении дополнительной информации об определенном контрагенте проверяемой организации. Такая необходимость может возникнуть в следующих случаях :

• ИМНС располагает сведениями об уклонении организации от уплаты налогов путем применения специальных схем;
• вызывает сомнения подлинность представленных документов;
• есть подозрение на фиктивность сделки;
• возникли подозрения, что проверяемая организация не приходует товарно-материальные ценности на складе, не отражает денежные средства в кассе или на банковских счетах.

На практике довольно часто налоговые органы проводят встречные проверки в случаях отклонения от обычных и стандартных операций (при проведении взаимозачетов, уступок и переуступок прав требований по обязательствам, бартерных операций, при безвозмездно оказанных услугах).

Налоговая инспекция проверяемой организации направляет запрос в инспекцию контрагента (например, поставщика товаров), в котором перечисляет все необходимые документы, касающиеся определенных операций. Налоговая инспекция поставщика направляет ему требование о предоставлении документов. Это требование должно содержать:

• полное наименование проверяемой организации, ее ИНН/КПП;
• обоснование направления требования (указывается ст. 87 НК РФ) и вид налоговой проверки, при проведении которой возникла необходимость в получении информации о деятельности проверяемого налогоплательщика;
• полное наименование поставщика проверяемой организации, его ИНН/КПП;
• перечень требуемых документов;
• срок предоставления требуемых документов (обычно 5 дней с момента получения требования);
• указание на предоставление требуемых документов в виде заверенных должным образом копий;
• указание на предусмотренную НК РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях ответственность за непредставление документов.

Требование должно быть подписано начальником отдела и руководителем налогового органа (его заместителем).

На встречную проверку по определенной операции, например приобретение товаров, будут затребованы накладная и счет-фактура на отгрузку товара, книга продаж, договоры, сертификаты, декларации по НДС, бухгалтерские и налоговые регистры, платежные поручения и т. п.

Налоговый инспектор проверяет предоставленные поставщиком копии документов, сопоставляет их с документами проверяемой организации. В случае отсутствия у поставщика нарушений инспектор может не выносить решения о его проверке. Если нарушение законодательства РФ о налогах и сборах имело место, то составляется акт по проверке, который подписывается руководителем (его заместителем) и вручается руководителю организации поставщика (или направляется по почте). По истечении 14 дней с момента вручения акта поставщик может его оспорить в налоговой инспекции (в ходе проведения процедуры урегулирования разногласий). Если организация не направляет в налоговую инспекцию разногласия, то по истечении указанного срока оформляется решение налогового органа по налоговой проверке и вручается налогоплательщику для оплаты недоимки по налогам, а также пеней и штрафов.

Налоговые органы могут проводить и неналоговые проверки. К ним относятся проверки по применению контрольно-кассовых машин, проверка производства и оборота алкогольной продукции и т. д.

Кого проверяют

30.05.2007 ФНС России издан Приказ № ММ-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее — Приказ № ММ-3-06/333@), в котором указаны критерии отбора налогоплательщиков при планировании налоговых проверок. Цели разработки Концепции системы планирования выездных налоговых проверок:

• создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;
• повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
• обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
• сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;
• информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по определенным критериям.

Рассмотрим критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков , используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

1 . Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности приведен в Приложении № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@. Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

2 . Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более лет).

3 . Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС за 12 месяцев превышает 89 % от суммы налога, исчисленного с налоговой базы.

ПРИМЕР 1

Торговая компания реализует оборудование для пищевой промышленности (печи, холодильники и т. п.). Выручка за 12 месяцев без НДС составила 34 830 000 руб., сумма НДС, начисленного с выручки, — 6 269 400 руб .

Рассчитаем долю вычетов по налогу на добавленную стоимость за 12 месяцев в сумме НДС, начисленного с налогооблагаемой базы. Данные для расчета приведены в табл. 2.

Таблица 2. Данные для расчета
Период			Сумма начисленного НДС, руб. ((гр. 2 + гр. 3) × 18 %)		Сумма НДС к оплате (зачету) в бюджет, руб. (гр. 4 - гр. 5)
Итого	34 830 000	15 170 000	9 000 000	8 520 000

По данным табл. 2, сумма начисленного за 12 месяцев НДС — 9 000 000 руб., а сумма НДС, предъявленная к вычету в бюджет, — 8 520 000 руб ., что составляет 94,67 % от суммы НДС, начисленного с налогооблагаемой базы. Следовательно, у организации имеются все основания попасть в поле зрения налоговой инспекции.

4 . Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Расходы налогоплательщика увеличиваются быстрее, чем растут доходы.

В данном случае сопоставляется бухгалтерская и налоговая прибыль. Данные для сопоставления берутся их бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках) и налоговой декларации по прибыли.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Торговая выручка без НДС за год составила 34 830 000 руб., начисленный НДС — 6 269 400 руб.

Отчетные данные бухгалтерского учета приведены в табл. 3, налогового учета — в табл. 4.

Таблица 3. Отчетные данные бухгалтерского учета, руб.
Период	Выручка от реализации товаров (стр. 2110 отчета о прибылях и убытках)	Доходы от участия в других организациях (стр. 2310 отчета о прибылях и убытках)	Расходы от обычных видов деятельности (стр. 2120, 2210, 2220 отчета о прибылях и убытках)	Прочие расходы (стр. 2350 отчета о прибылях и убытках)
Итого	34 830 000	3 600 000	33 550 000		4 330 000

Таблица 4. Отчетные данные налогового учета, руб.
Период			Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 030 листа 02 декларации по прибыли)		Прибыль (гр. 2 + гр. 3 - гр. 4 - гр. 5)
Итого	34 830 000	3 600 000	34 200 000	1 190 000	3 040 000

За базовый период берем 1 квартал. Расчет темпов роста проведем по отношению к 1 кварталу.

Расчет темпов роста расходов над темпами роста доходов в бухгалтерском учете представлен в табл. 5, в налоговом — в табл. 6.

Таблица 5. Расчет темпов роста расходов над темпами роста доходов в бухгалтерском учете
Период	Всего доходов, руб.			Всего расходов, руб.	Разница с базовым периодом, руб.	Темп роста к базовому периоду, %

Алгоритм расчета: разницу в выручке между отчетным и базовым кварталом делим на выручку отчетного квартала.

Рассчитаем темпы роста доходов :

• во втором квартале: 930 000 руб. / 9 430 000 руб. × 100 % = 9,86 % ;
• в третьем квартале: 3 000 000 руб. / 11 500 000 руб. × 100 % = 26,09 % ;
• в четвертом квартале: 500 000 руб. / 6 900 000 руб. × 100 % = 5,56 % .

Аналогично рассчитают темпы роста расходов.

Таблица 6. Расчет темпов роста расходов над темпами роста доходов в налоговом учете
Период	Всего доходов, руб.	Разница с базовым периодом, руб.	Темп роста к базовому периоду, %	Всего расходов, руб.	Разница с базовым периодом, руб.	Темп роста к базовому периоду, %	Разница темпов роста между доходом и расходом, %

Исходя из данных табл. 5, 6 темпы роста расходов растут быстрее, чем темпы роста доходов. Эта тенденция прослеживается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда следует, что торговая компания может заинтересовать налоговиков и стать кандидатом на налоговую проверку.

5 . Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня выплат по виду экономической деятельности.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников :

• официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Росстата находится на официальном интернет-сайте Росстата www.gks.ru;
• сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
• по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);
• официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru .

Кроме того, учитывается информация, поступающая в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы (в конвертах), неоформлении (или оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и другая аналогичная информация.

Данные по заработной плате налоговые службы берут из формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» (ее представляют все организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Данные о доходах, отраженных в форме 2-НДФЛ по каждому сотруднику, сравниваются с официальными данными статистики.

Часть такой информации для сравнения представлена в табл. 7, составленной по данным Росстата о среднемесячной номинальной начисленной заработной плате работников организаций по видам экономической деятельности в РФ, опубликованным на официальном сайте.

Таблица 7. Данные о среднемесячной заработной плате по видам экономической деятельности, руб.
Вид экономической деятельности	Средняя зарплата за 2013 г. в расчете на одного работника	Средняя зарплата за октябрь 2014 г. в расчете на одного работника
Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
Металлургическое производство
Строительство

На основании данных табл. 7 можно сделать следующий вывод : если организация не хочет попасть в поле зрения налоговой инспекции, то официальный доход менеджера, продавца-консультанта, автослесаря в среднем за 2014 г. должен быть менее 26 000 руб. в месяц.

6 . Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

Риски возникают, если у организаций, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, ЕСХН), показатели приближались менее чем на 5 % к предельному значению более одного раза в течение налогового периода.

Компании вправе применять специальные налоговые режимы, если:

• годовой размер доходов не превышает 60 млн руб. (при этом годовой доход умножается на коэффициент-дефлятор);
• численность работников не должна превышать 100 чел.;
• доля участия организаций в уставном капитале составляет не более 25 %.

В 2014 г. коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,067 . Соответственно, годовой размер доходов за 2014 г., который позволит применять УСН, составит 64 020 тыс . руб . (60 млн руб. × 1,067).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы компании за 9 месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс . руб . (45 млн руб. × 1,067). Соответственно, если за 9 месяцев 2014 г. доходы компании составят 45 619 руб., а за год — 61 млн руб., то при таком приближении к предельному значению организация может попасть под налоговую проверку.

7 . Отражение индивидуальным предпринимателем, уплачивающим единый налог «доходы минус расходы», суммы расхода, максимально (на 83 %) приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Так, если доход ИП составил 50 000 000 руб. в год, а его расход — 42 000 000 руб., что составляет 84 % от суммы дохода, то у такого предпринимателя есть все шансы попасть под налоговую проверку.

8 . Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, то есть цепочки контрагентов выстраиваются без учета разумных экономических или иных причин (деловой цели). В данном случае принимаются во внимание обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление № 53).

Под налоговой выгодой для целей Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности по уплате налогов вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Доказывать, что полученная налогоплательщиком налоговая выгода является необоснованной, входит в обязанности налоговой инспекции.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств :

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• отсутствие реальных материальных ресурсов, управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

При решении споров судам необходимо принимать во внимание, что обстоятельства , перечисленные ниже, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной :

• создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
• взаимозависимость участников сделок;
• неритмичный характер хозяйственных операций;
• нарушение налогового законодательства в прошлом;
• разовый характер операции;
• осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
• осуществление расчетов с использованием одного банка;
• осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
• использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Такое указание отражено в Постановлении № 53.

9 . Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов.

При проверке правильности заполнения строк налоговых деклараций налоговиками могут быть выявлены ошибки, несоответствия или противоречия. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление с требованием представить пояснения в течение 5 дней или внести исправления в налоговые декларации.

Письмом ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. С помощью контрольных соотношений (взаимоувязанных показателей бухгалтерской и налоговой отчетности) налогоплательщики могут самостоятельно проверить налоговые декларации на наличие в них ошибок и противоречий :

1) если в отчете о движении денежных средств показатель стр. 4211 «Поступления от продажи внеоборотных активов» больше 0, то стр. 010 «Количество объектов реализации амортизируемого имущества» приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше 0 . То же самое относится к стр. 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» этого приложения.

Если реализация основных средств и оплата за них прошли в рамках одного отчетного периода, то указанное соотношение должно выполняться. В случае невыполнения этого соотношения (например, по стр. 4211 отчета о движении денежных средств указана оплата в сумме 100 000 руб., а в стр. 010 и стр. 030 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль стоят прочерки) налоговая инспекция сделает вывод, что доходы от реализации основных средств не отражены в декларации по налогу на прибыль, а следовательно, занижена налогооблагаемая база по прибыли;

2) если в отчете о движении денежных средств значение стр. 4322 «Уплата дивидендов и иных платежей в пользу собственников (организаций)» больше 0, то сумма стр. 110 «Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды» и стр. 120 «Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода» листа 03 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше 0 .

В случае невыполнения этого соотношения (например, получение дивидендов отражено в отчете о движении денежных средств, а в налоговой декларации стр. 110 и стр. 120 листа 03 не заполнены) налоговики сделают вывод, что выплаченные дивиденды не попали в налогооблагаемую базу по прибыли, то есть налогооблагаемая база занижена;

3) должно соблюдаться равенство соотношений в разных разделах налоговой декларации:

• строка 040 «Сумма налога к доплате» разд. 1 декларации по налогу на прибыль равна стр. 270 «Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет» листа 02.

Если стр. 040 разд. 1 > стр. 270 листа 02, то завышена сумма налога к доплате; если стр. 040 разд. 1 < стр. 270 листа 02, то занижена сумма налога к доплате;

• строка 050 «Сумма налога к уменьшению» разд. 1 декларации по налогу на прибыль равна стр. 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет» листа 02.

Если стр. 050 разд. 1 > стр. 280 листа 02, то завышена сумма налога к уменьшению; если стр. 050 разд. 1 < стр. 280 листа 02, то занижена сумма налога к уменьшению.

10 . Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Риск возникает, когда налогоплательщик два и более раз снимался с учета в налоговом органе в связи с изменением адреса (переход в другую налоговую инспекцию).

11 . Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Решение о проведении выездной налоговой проверки может быть принято, если у налогоплательщика по данным его бухгалтерского учета рентабельность ниже среднеотраслевой на 10 % и более. Отраслевую рентабельность можно установить из специальных сборников, публикуемых Росстатом, или на сайте www.gks.ru .

К СВЕДЕНИЮ

Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в Приложении № 4 к Приказу № ММ-3-06/333@.

Рентабельность продаж рассчитывается как соотношение между прибылью от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. Рентабельность активов — это соотношение прибыли и стоимости активов организаций.

Если финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный, имеет место убыточность.

ПРИМЕР 3

Торговая компания занимается оптовой торговлей пищевого промышленного оборудования. По данным годовой финансовой отчетности и акта сверки с налоговой инспекцией, в котором указаны уплаченные в бюджет налоги, компания произвела расчет налоговой нагрузки , рентабельности продаж и рентабельности активов . Данные для расчета представлены в табл. 8.

Таблица 8. Данные для расчета
Показатель	Форма отчетности	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров без НДС	Отчет о прибылях и убытках (стр. 2110)
Себестоимость продаж	Отчет о прибылях и убытках (стр. 2120)
Коммерческие расходы	Отчет о прибылях и убытках (стр. 2210)
Прибыль (убыток) от продаж	Отчет о прибылях и убытках (стр. 2200)
	Бухгалтерский баланс (стр. 1110)
Основные средства	Бухгалтерский баланс (стр. 1150)
Сумма уплаченных налогов
В том числе: налог на прибыль
	Акт сверки с налоговой инспекцией
налог на имущество	Акт сверки с налоговой инспекцией
налоги во внебюджетные фонды	Акт сверки с налоговой инспекцией

В результате расчетов получены следующие финансовые показатели :

• налоговая нагрузка: 1 976 000 руб. / 34 830 000 руб. × 100 % = 5,67 % , норма в оптовой торговле — 2,6 % (норме соответствует);
• рентабельность продаж: 1 280 000 руб. / (24 550 000 руб. + 9 000 000 руб.) × 100 % = 3,81 % , норма — 7,1 % (норме не соответствует);
• рентабельность активов: 1 280 000 руб. / (200 000 руб. + 2 200 000 руб.) × 100 % = 53,33 % , норма — 7,2 % (норме соответствует).

Вывод : рентабельность продаж у торговой организации низкая, остальные показатели в норме. Риск попасть в поле зрения налоговой инспекции — средний.

12 . Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, в том числе с использованием фирм-«однодневок».

• при заключении сделки, подписании договоров и обсуждении условий поставок товаров отсутствуют личные контакты руководителей или уполномоченных лиц контрагентов;
• полномочия руководителя или должностного лица компании-контрагента документально не подтверждены;
• нет информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, производственных или торговых помещений;
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет сайта, рекомендаций партнеров или других лиц, отсутствует реклама в СМИ). Негативность данного признака усугубляется, если имеется много доступной информации о других организациях, которые ведут деятельность в этой же отрасли и предлагают идентичные (аналогичные) товары, работы или услуги по более низким ценам;
• нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ через официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Все эти признаки свидетельствуют о том, что налоговые органы отнесут вашего контрагента к проблемным, то есть к фирмам-«однодневкам», и сочтут ваши сделки сомнительными.

Дополнительно повышает перечисленные риски одновременное присутствие следующих обстоятельств :

• контрагент, имеющий указанные выше признаки, выступает в роли посредника;
• договор содержит условия, которые сильно отклоняются от существующих обычаев делового оборота (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т. п.);
• у контрагента нет копий документов, подтверждающих наличие у него производственных помещений, имущества, квалифицированных кадров, лицензий, то есть отсутствуют возможности для реального выполнения условий договора;
• товар, который обычно производят физические лица, не являющиеся предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом) продукция промысла и т. п.), приобретается через посредников;
• растет задолженность контрагента, но не принимаются меры к ее взысканию (при этом поставки продолжаются);
• выдача/получение займов без обеспечения, покупка/продажа неликвидных векселей. Негативность этого признака усугубляется, если в договоре не прописаны условия о процентах или установлен срок погашения обязательств более трех лет;
• в общей сумме затрат налогоплательщика большую часть составляют расходы по сделкам с проблемными контрагентами (при отсутствии экономической выгоды, экономического обоснования целесообразности этих сделок и т. п.).

Если организация не попадает ни под один из 12 представленных критериев, то риск быть проверенной налоговыми органами всегда остается. Дело в том, что под эти критерии могут попадать ее контрагенты. Многие привлекают внимание налоговых органов еще на стадии регистрации, в случае использования адреса массовой регистрации, массового директора или учредителя и т. д. По этим признакам налоговая инспекция берет организацию на заметку, так как она имеет все признаки «однодневки».

Что проверяет ИМНС

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному (тематическая проверка) или нескольким налогам (комплексная проверка). По объему проверяемых документов проверка бывает сплошная или выборочная.

Сплошная проверка подразумевает проверку всех документов организации (первичные документы, журналы-ордера, главная книга, кассовая книга, книга покупок и книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур, журнал учета доходов и расходов, платежные поручения, налоговые декларации, хозяйственные договора и др.) за период, указанный в решении о проведении проверки. При выборочной проверке проверяется только часть документации, попавшей в выборку. Глубину, степень, направление выборки определяет сам проверяющий.

Должностное лицо налогового органа самостоятельно выбирает метод проведения выездной налоговой проверки. Налогоплательщику становится известно о примененном методе только из акта выездной налоговой проверки, а этот акт составляется по окончании самой проверки. Выбор метода зависит от проверяемого периода, проверяемых налогов, объема деятельности налогоплательщика и количества проверяющих.

В ходе налоговой проверки осуществляются следующие мероприятия:

• проверяется:

Правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и его соответствие первичным документам, оформленным согласно требованиям законодательства;

Факт представления отчетности в налоговые органы;

• устанавливается:

Правильность выбранного режима налогообложения по виду деятельности;

Соблюдение требований законодательства о налогах и сборах;

Правильность исчисления и уплаты налогов;

Своевременность и правильность представления отчетности в налоговый орган;

• исследуется:

Правильность составления документов и наличие в них необходимых реквизитов;

Правильность и полнота отражения документов в бухгалтерском и налоговом учете;

Правильность определения объекта налогообложения, налоговой базы и др.;

• истребуются:

У налогоплательщика — дополнительные документы и необходимые пояснения;

У сторонних лиц — документы о налогоплательщике.

Риск налоговых проверок всегда присутствует, поэтому налогоплательщику можно рекомендовать :

• не использовать или свести к минимуму теневые схемы;
• подготовить обоснованную первичную документацию в подтверждение сделок;
• вовремя предоставлять исчерпывающую информацию на все запросы налоговой инспекции;
• проводить мониторинг контрольных соотношений после составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

При выявлении в сданных декларациях ошибок, которые приводят к занижению налогооблагаемой базы, следует подготовить и представить в налоговую инспекцию уточненные декларации (желательно с приложением объяснений, приведших к такому занижению). Уточненную декларацию налогоплательщик может подать до начала проведения проверки. В ходе уже начавшейся проверки никакие уточнения приниматься не будут. Уточненная налоговая декларация, сданная до проверки, поможет избежать штрафных санкций, так как налогоплательщик сам выявил и исправил ошибку. Если ошибку найдут налоговые инспекторы во время проверки, то штрафные санкции неизбежны. Кроме того, не следует забывать о мониторинге законодательства.

Учет налогоплательщиков - регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) . В ст. ст. 83-86 НК РФ приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков, ряд этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах ФНС России и других нормативных актах.

Согласно ст. 83 НК РФ, постановке на учет подлежат:

1) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией ;

2) организации , имеющие обособленные подразделения;

3) физические лица , не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;

4) налогоплательщики , имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.

При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан.

Порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований, а также снятия с налогового учета подробно урегулированы ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копий заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

При постановке на учет физ. лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

· дата и место рождения;

· место жительства;

· данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;

· данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, также в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов, и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) . ИНН носит строго персональный характер, и не может быть повторно присвоен другому лицу.

Порядок и условия присвоения , применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время порядок присвоения ИНН физическим лицам утвержден Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, с учетом Приказа ФНС РФ от 16.07.2008 г. № ММ-3-6/314@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ ""Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц""», утвердившим новые формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц.

Структура ИНН представляет собой:

· для организации - десятизначный цифровой код;

· для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих следующее :

1) код налогового органа , который присвоил ИНН (NNNN);

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);
для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);

2) контрольное число , рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций - 1 знак (С); для физических лиц - 2 знака (СС).

Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер . При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы согласно перечню, установленному ст. 84 НК РФ.

Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Важно помнить, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

45. Налоговые проверки: понятие и виды.

Налоговая проверка - основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговые органы вправе проверять любые организации .

Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят два вида проверок , а все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных - это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными КоАП, и частично ведомственными нормативными актами.

1. Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Срок проведения камеральной налоговой проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Продление срока камеральной налоговой проверки не допускается.

Составление акта по результатам проведения камеральной проверки возможно только в единственном случае - при выявлении нарушений . В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Должностное лицо может составить акт проверки только после рассмотрения представленных пояснений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика.

2. Выездная налоговая проверка - проверка, предметом которой являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам .

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период , не превышающий трех календарных лет , предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков - по месту постановки на учет.

Срок проведения выездной налоговой проверки - не более 2 месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Приостановление срока проведения проверки возможно для истребования документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, а также для проведения экспертиз. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев, однако при необходимости он может быть увеличен еще на три.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке , в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки составляется акт налоговой проверки , который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается соответствующая запись.

Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Повторная выездная налоговая проверка - проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период, которая проводится в двух случаях :

1) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку - вышестоящим налоговым органом;

2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного - налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя).

Следует учитывать, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения , которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции.

Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контрагентов плательщика и других лиц ряд документов и иную информацию , касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ).

Налоговый контроль представляет собой деятельность государственных органов по обеспечению полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законодательно регламентируемого комплекса мероприятий.

Формами проведения налогового контроля являются: постановка налогоплательщиков и их налогооблагаемого имущества на налоговый учет, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проведение налоговых проверок, и другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Первичной формой налогового контроля является учет налогоплательщиков в налоговых органах . Юридические лица подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения (по юридическому адресу организации, ее обособленного подразделения), а физические лица – по месту жительства. Налоговому учету подлежит также налогооблагаемое имущество и транспортные средства налогоплательщиков, которые учитываются по месту нахождения. Местом нахождения имущества признается:

1) для недвижимого имущества – место фактического нахождения этого имущества;

2) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) их собственника;

3) для прочих транспортных средств – место нахождения (жительства) их собственника.

Заявление о постановке на учет организации и физические лица – предприниматели подают в налоговый орган в течение десяти дней со дня их государственной регистрации. Заявление о постановке на учет филиала организации подается по месту его нахождения в течение месяца со дня его создания.

Организация также обязана стать на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, в течение тридцати дней со дня их государственной регистрации.

Постановка на налоговый учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, а также транспортных средств осуществляется на основе информации, представляемой в налоговые органы государственными организациями, регистрирующими это имущество и транспортные средства.

Постановка на налоговый учет осуществляется путем подачи заявления по утвержденной форме с представлением всех необходимых документов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В течение пяти дней с момента подачи налогоплательщиком всех необходимых документов налоговая инспекция обязана поставить его на учет, присвоить идентификационный номер налогоплательщика и выдать Свидетельство о постановке на учет.

Учет налогоплательщиков – одно из основных условий осуществления контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты.

При постановке на учет сведения о каждом налогоплательщике вносятся в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (БД ЕГРН), и ему в установленном порядке присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) .

ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из кода территории, кода налогового органа, осуществившего постановку на учет, порядкового номера налогоплательщика и контрольного числа. ИНН организации, созданной в соответствии с законодательством РФ, выражается десятизначным цифровым кодом, а ИНН физического лица – двенадцатизначным кодом.

Присвоенный ИНН каждый налогоплательщик указывает во всех документах, подаваемых в налоговый орган: в декларациях, балансах, отчетах, заявлениях, справках, платежных поручениях и др.

Поскольку налоговым кодексом предусмотрена постановка на учет не только по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), но и по месту нахождения филиалов и представительств, налогооблагаемого имущества и т.д., а ИНН при этом может быть присвоен только один, во избежание путаницы введен код причины постановки на учет (КПП) . КПП представляет собой девятизначный код, включающий:

– код налоговой инспекции, поставившей на учет организацию, ее филиал, недвижимость или транспортное средство;

– код причины постановки на учет (например, код 06 – по месту нахождения имущества; код 16 – по месту нахождения транспортных средств и т.д.);

– порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, либо прекращения деятельности предпринимателя, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика, подаваемому в течение трех дней со дня принятия решения о ликвидации. Снятие с налогового учета производится только после проведения проверки полноты и правильности уплаты налогов и сборов ликвидируемым предприятием. В дальнейшем, налоговые органы обеспечивают контроль недопущения повторного присвоения ИНН другим налогоплательщикам.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговый контроль осуществляется в форме проведения налоговых проверок .

В настоящее время налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

n камеральные и выездные;

n документальные и фактические;

n комплексные и тематические;

n первичные, повторные;

n плановые и внезапные.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика (налогового агента).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В рамках проведения выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Документальная проверка проводится на основании бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком: Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), налоговых деклараций и документов, служащих основанием для уплаты налогов.

Фактическая проверка предполагает использование методов контроля не только с изучением документов, но и с получением объяснений проверяемых лиц, с обследованием помещений, используемых для извлечения доходов, фактическими замерами, инвентаризацией.

В зависимости от объема проверки подразделяются на:комплексные и тематические. Комплексные проверки связаны с изучением и оценкой уплаты всех налогов, тематические – конкретных налогов.

Первичной называется проверка , которая производится впервые.

Повторной выездной налоговой проверкой признается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная проверка может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку;

2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

К налоговой проверке могут привлекаться свидетели, понятые, эксперты, переводчики.

Акт налоговой проверки. По результатам проверки налогоплательщика должностное лицо (лица) налоговой инспекции составляет акт, в котором отражаются основные характеристики предприятия, факты выявленных нарушений налогового законодательства, ошибок в бухгалтерском учете, а также порядка представления документов налоговым органам. При обнаружении занижения прибыли (дохода) или других объектов налогообложения, помимо подробного описания этих нарушений, к актам проверки прилагаются соответствующие изъятые документы, о чем в актах делается специальная запись.

В акте налоговой проверки излагаются обязательные для выполнения требования, как об устранении выявленных нарушений, так и о внесении в бюджет доначисленных сумм налогов и штрафов. Если при проверке выявляются суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет, то они возвращаются налогоплательщику, либо засчитываются в счет предстоящих платежей.

Налогоплательщик вправе знакомиться с актами проверки, давать в письменной форме объяснения и возражения по приведенным в акте фактам, представлять в свое оправдание необходимые документы. Налоговая инспекция должна доказать факты выявленных нарушений.

Акт проверки подписывается сотрудником налоговой инспекции, проводившим проверку, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, либо проверяемым гражданином. Налогоплательщик вправе произвести в акте запись о наличии возражений и приложить к нему письменные объяснения и документы. Хотя это и не приостановит действия санкций по результатам проверки, но зафиксированные таким образом возражения, могут быть использованы в качестве доказательств в суде при обжаловании принудительных акций налоговых органов. После подписания акта проверки один его экземпляр со всеми приложениями передается под расписку налогоплательщику. Все материалы проверок не позднее следующего дня после подписания регистрируются в налоговом органе по установленной форме, и передаются начальнику для принятия письменного решения о соответствующих действиях по результатам проверки.

В статье к.э.н. ст. преподаватель кафедры учета, анализа и аудита Экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету В.Ю. Савин и профессор С.А. Харитонов рассматривают возможности программы «1С:Бухгалтерия 8» по проверке корректности ведения бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

После выполнения всех регламентных операций по закрытию периода требуется проверить корректность полученных учетных данных, по которым предстоит сформировать и представить в налоговые органы регламентированную отчетность по бухгалтерскому учету, налоговому учету по налогу на прибыль и налоговому учету по налогу на добавленную стоимость.

Помочь пользователю могут следующие специальные отчеты системы:

• отчет ;
• отчет ;
• отчет ;
• отчет .

Отчет «Экспресс-проверка ведения учета»

Отчет Экспресс-проверка ведения учета находится в меню Отчеты -> Экспресс-проверка ведения учета .

Перейти к настройке ), можно выбрать предусмотренные отчетом четыре группы проверок:

• проверки соблюдения положений учетной политики;
• проверки ведения кассовых операций;
• проверки операций, связанных с ведением книги продаж;
• проверки операций, связанных с ведением книги покупок.

Проверки запускаются нажатием на кнопку Выполнить проверку .

Рассмотрим проверки, входящие в каждую из четырех групп.

Положения учетной политики

Группа проверок Положения учетной политики объединяет в себе одиннадцать проверок.

Полный список проверок данной группы и комментарии к ним представлены в таблице № 1.

Если бухгалтер не уверен, нужно или не нужно выполнять конкретную проверку, то признак проверки для нее можно оставить.

Программа самостоятельно проанализирует условия, необходимые для выполнения отдельных проверок. Если проверка не требуется, тогда будет выдано сообщение об отсутствии ошибок.

Таблица 1.

Проверки положений учетной политики

№ п/п	Наименование проверки	Предмет проверки	Условия, при которых выполняется проверка
	Наличие учетной политики организации по бухгалтерскому и налоговому учету	Наличие записей в регистре сведений Учетная политика организаций , дата которых меньше или равна дате начала периода проверки
	Наличие учетной политики по персоналу	Наличие записи в регистре сведений Учетная политика по персоналу	Если в настройках параметров учета указано, что расчеты персоналом ведутся в «1С:Бухгалтерии 8»
	Неизменность учетной политики по бухгалтерскому учету в течение года	Учетная политика организаций , с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики по бухгалтерскому учету
	Неизменность учетной политики по налоговому учету в течение года	Отсутствие записей в регистре Учетная политика организаций , с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики для целей налогообложения. Исключением являются изменения, которые обусловлены внесением изменений в законодательство.
	Соответствие способа оценки товаров в рознице использованию счетов учета товаров	Для способа оценки товаров в розницу «По стоимости приобретения» проверяется отсутствие остатков и оборотов по счетам 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)», 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)», 42 «Торговая наценка»	Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с розничной торговлей и учитывает товары в рознице По стоимости приобретения
	Соответствие применения метода «директ-костинг» фактическому закрытию счета 26	Если метод «директ-костинг» используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счет 90. Если метод «директ-костинг» не используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счета 20, 23, 29.	Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с производством продукции и (или) выполнением работ, оказанием услуг
	Соответствие применения ПБУ 18/02 использованию соответствующих счетов учета	Контролируется отсутствие остатков и оборотов на счетах 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и субсчетах счетах 99.02 «Налог на прибыль»	Если в параметрах учетной политики, снят флажок Применяется ПБУ 18/02. Либо
	Неприменение ПБУ 18/02 при условии применения УСН	Проверяется, чтобы не был установлен флажок Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»	Если в учетной политике организации установлено, что организация применяет
	Отсутствие движений регистров налогового учета по налогу на прибыль в случае применения УСН	Контролируется отсутствие движений в регистрах, предназначенных для налогового учета по налогу на прибыль	Если в учетной политике организации установлено, что организация применяет
	Отсутствие остатков и оборотов по счетам ЕНВД в случае неприменения ЕНВД	Контролируется отсутствие движений на счетах бухучета, прямо или косвенно связанных с ЕНВД	Если в учетной политике, не взведен флажок Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности
	Соответствие наличия операций, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0 %, учетной политике	Контролируется отсутствие на счете 90 «Продажи» оборотов по субконто Ставки НДС со значениями Без НДС и 0 %	Если в учетной политике не взведен флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %

Операции по кассе

Группа проверок Операции по кассе объединяет в себе восемь проверок.

Полный список проверок данной группы с комментариями представлен в таблице № 2.

Таблица 2.

Проверки операций по кассе

№ п/п	Наименование проверки	Предмет проверки	Комментарий
	Отсутствие непроведенных кассовых документов	Проверяется отсутствие непроведенных приходных и расходных кассовых ордеров, за исключением помеченных на удаление	Кассовые операции с помощью документов Приходный кассовый ордер и Расходный кассовый ордер в оформляются в два этапа: В информационной базе программы «1С:Бухгалтерия 8» создается непроведенный документ, из которого распечатывается заполненный первичный документ; После того, как кассовая операция будет фактически совершена, электронный документ проводится, движение наличных денежных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.
	Отсутствие отрицательных остатков	Проверяется остаток на счете 50 «Касса» на конец каждого дня. Сальдо счета не должно быть отрицательным.	Проверка на отсутствие отрицательных остатков по счету 50 «Касса». Подобные ошибки могут быть вызваны несвоевременным оформлением кассовых операций.
	Соблюдение лимита остатка денег в кассе	Проверяется превышение остатка по счету 50 «Касса» на конец каждого дня, в котором имело место движение по счету, установленного лимита остатка кассы	При сообщении о превышении лимита следует учитывать, что сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. Лимит наличных денежных средств в кассе вводится в регистр сведений Лимит остатка кассы , меню Касса - Лимит остатка кассы .
	Соблюдение лимита расчетов наличными с контрагентами	Суммы кассовых операций, в которых в качестве корреспондирующего указан счет учета расчетов, проверяются на превышение предельного размера расчетов наличными по одному договору	С 21.07.2007 предельный размер расчетов наличными по одному договору составляет 100 000 руб.
	Соблюдение нумерации ПКО и РКО	Нумерация ПКО и РКО должна вестись строго в хронологическом порядке	Не считается нарушением невыполнение требования хронологического порядка нумерации для документов, имеющих одну и ту же дату, но разное время создания
	Выдача денег под отчет только после отчета по ранее выданным суммам	По каждой кассовой операции, в которой в качестве корреспондирующего указан счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», проверяется отсутствие задолженности на дату совершения операции	Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу
	Отсутствие передач подотчетных сумм от одного лица другому	Поверятся отсутствие на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» внутренних оборотов с разными корреспондирующими субконто (объектами аналитического учета)	Запрещена передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому
	Выдача денег под отчет только работникам организации	Проверяется, является лицо, которому из кассы выдаются денежные средства под отчет, работником организации, от имени которой составлен кассовый ордер	В одной информационной базе может вести учет по нескольким организациям. При этом для аналитического учета расчетов с подотчетными лицами используется единый справочник Сотрудники организаций , что может стать причиной подобной ошибки

Ведение книги продаж по налогу на добавленную стоимость

Выполнять проверку ведения Книги продаж

Группа проверок Ведение книги продаж по налогу на добавленную стоимость объединяет в себе семь проверок.

Список проверок данной группы, а также комментарии к ним представлены в таблице № 3.

Таблица 3.

Проверки ведения книги продаж

№ п/п	Наименование проверки	Предмет проверки	Комментарий
		НДС , Расчеты с контрагентами , Оценка МПЗ при выбытии	Дата актуальности учета , то установку и редактирование параметров следует производить через меню Сервис -
	Полнота выписки счетов-фактур по документам реализации	Для организаций, являющихся плательщиками НДС, каждый проведенный документ реализации должен сопровождаться проведенным счетом-фактурой
	Своевременность выписки счетов-фактур по документам реализации	Счет-фактура по операциям реализации должен быть выписан не позднее пяти дней с момента реализации
	Наличие документа	Должны быть проведены документы Формирование записей книги продаж в каждом налоговом периоде, в котором имеются авансы на восстановление.
	Проверка формирования авансовых счетов-фактур при наличии авансов полученных	В случае получения авансов от покупателей должны быть той же датой выписаны и проведены счета-фактуры на суммы полученных авансов	При проверке выясняется: 1. На все ли авансовые поступления выписаны счета-фактуры. 2. Соответствуют ли начисления по счету 76.АВ суммам в регистре НДС с авансов . 3. Совпадают ли суммы НДС с полученных авансов по данным бухгалтерского учета и в книге продаж.
	Полнота отражения в книге продаж сумм НДС, подлежащих перечислению налоговым агентом (аренда государственного имущества или иностранцы, не состоящие на налоговом учете в РФ)	Должны совпадать суммы НДС, подлежащие перечислению налоговым агентом (по аренде государственного имущества или для иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ), по бухгалтерскому учету и по книге продаж	Необходимость исполнения обязанностей налогового агента по конкретному договору фиксируется в свойствах договора (справочник Договоры контрагентов ). При регистрации в программе задолженности по такому договору автоматически формируется бухгалтерская запись на сумму налога, подлежащего удержанию и уплате в бюджет. При этом на исчисленную сумму налога выписывается счет-фактура (с помощью документа Счет-фактура выданный ), который регистрируется в Книге продаж . Предметом проверки является контроль соответствия данных бухгалтерского учета и налогового учета по НДС.
	Полнота отражения в книге продаж НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозяйственным способом	Должны совпадать суммы НДС, начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом, по бухгалтерскому учету и по книге продаж

Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость

Выполнять проверку ведения Книги покупок следует по окончании каждого налогового периода (налоговый период по НДС - квартал).

Группа проверок Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость объединяет в себе семь проверок. Полный список проверок данной группы с комментариями представлен в таблице № 4.

Таблица 4.

Проверки ведения книги покупок

№ п/п	Наименование проверки	Предмет проверки	Комментарий
	Контроль даты актуальности учета	Для правильной работы подсистемы НДС дата актуальности по разделам: НДС , Расчеты с контрагентами , Оценка МПЗ при выбытии , должна быть либо не установлена, либо находиться не раньше даты конца периода проверки	В том случае, если организация решает использовать механизм системы Дата актуальности учета , то установка и редактирование параметров следует производить через меню Сервис - Управление датой актуальности учета
	Полнота получения счетов-фактур по документам поступления	Каждый приходный документ, полученный от контрагентов, являющихся плательщиками НДС, должен сопровождаться счетом-фактурой	Контролируется, чтобы по каждому документу поступления либо в самом документе, либо с помощью документа Счет-фактура полученный в информационной базе был зарегистрирован предъявленный поставщиком счет-фактура
	Наличие документа	Если в учетной политике включена возможность реализации без НДС или с НДС 0 %, должен быть проведенный документ Распределение НДС косвенных расходов в каждом налоговом периоде	Если в настройках учетной политики устанавливаются параметры для поддержки раздельного учета НДС. Тогда в конце каждого налогового периода документом Распределение НДС косвенных расходов должно производиться распределение сумм НДС предъявленного между различными видами деятельности и реализаций.
	Корректность распределения НДС по косвенным расходам	Сумма косвенных расходов, поступивших за налоговый период (приход по регистру НДС по косвенным расходам ), должна быть равна сумме распределенных между видами деятельности с различными обложением НДС (расходы по регистру НДС по косвенным расходам )
	Наличие документа	Должен быть проведенный документ Формирование записей книги покупок в каждом налоговом периоде по НДС
	Отсутствие отрицательных остатков сумм НДС, предъявленных поставщиками	Не должно быть отрицательных остатков по регистру НДС предъявленный	Суммы налога, предъявленные к оплате поставщиками и оплаченные поставщикам, в программе автоматически фиксируются в регистре НДС предъявленный . Наличие отрицательных сумм в регистре НДС предъявленный может быть вызвано, например, тем, что товар по которому НДС был принят к вычету в периоде поступления, в следующем налоговом периоде был реализован по ставке НДС 0 %. Пользователь не выполнил регламентную операцию по восстановлению НДС.
	Наличие вычета НДС с авансов при зачете авансов полученных	В случае наличия проводок по зачету авансов от покупателей должны быть проводки по вычету НДС, начисленного с этих авансов	В соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)

Отчет «Анализ состояния бухгалтерского учета»

Отчет Анализ состояния бухгалтерского учета находится в меню Отчеты -> Анализ состояния бухгалтерского учета .

Перейдя к меню настроек (кнопка Настройка ), бухгалтер может выбрать на закладке Настройки предусмотренные отчетом четыре вида проверок:

• Анализировать рабочий план счетов;
• Анализ счетов подлежащих закрытию;
• Анализ бухгалтерских итогов;
• Анализ бухгалтерских проводок.

По умолчанию выполняются все четыре вида проверок, но, так как полный анализ занимает продолжительное время, можно отключить те из них, которые не требуются.

Пользователь может внести корректировки в типовые настройки признания проводок «недопустимыми» - закладка Недопустимые проводки (рис. 1).

Рис. 1

В колонке Дт указывается счет дебета недопустимой проводки, в колонке Кт - счет кредита. В колонке ДтИсключение и КтИсключение можно указать счета, которые исключаются при проверке.

Например, если в колонке Дт указан счет «01», а в колонке КтИсключение указано «01, 08, 79, 83» - это означает, что некорректными являются все проводки по дебету счета 01, если корреспондирующим не является счет из списка «01, 08, 79, 83».

Колонка Комментарий хранит пояснение комментария к проводке. Если программа обнаружит недопустимую проводку, то в отчет будет выведен текст из колонки Комментарий .

На закладке Эталонный ПС отображается эталонный хозрасчетный план счетов, который используется при анализе правильности ведения плана счетов пользователя. Информацию на этой закладке пользователю изменять не следует.

Выполненные пользователем настройки сохраняются по кнопке Ок .

Для выполнения выбранных проверок следует нажать кнопку Сформировать .

В случае наличия ошибок в каком-либо разделе отчета, дважды щелкнув мышкой по строке с ошибкой, можно вызвать карточку счета или форму операции с ошибочной проводкой.

Рассмотрим более подробно каждую из четырех видов проверок, предусмотренных отчетом.

Анализировать рабочий план счетов

Программа сравнивает рабочий план счетов с эталонным планом счетов, рекомендованным фирмой «1С». Информация об эталонном плане счетов представлена на закладке Эталонный ПС меню настроек отчета.

В случае, если требуемый счет не найден в плане счетов, у счета изменен признак активности, будут выдаваться предупреждения. Также проверяется структура аналитического учета на счетах, задействованных в алгоритмах составления форм регламентированной отчетности.

Анализ счетов подлежащих закрытию

Проверяются бухгалтерские итоги на конец отчетного периода. Если счета, подлежащие закрытию на конец отчетного периода, имеют сальдовые остатки, выдается информация о таких счетах.

Например, не должны иметь сальдо по счету в целом на конец периода счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяется сальдо на таких счетах, и в случае его обнаружения в отчете выводится сообщение о номере счета, остатке на счете с пояснениями сути возникшей ошибки.

Анализ бухгалтерских итогов

В процессе выполнения анализа бухгалтерских итогов выявляются:

• ошибочные остатки на бухгалтерских счетах (выделяются в программе красным);
• ошибки ведения количественного учета (отсутствие сальдо по количеству или по сумме у соответствующих счетов);
• ошибки переоценки валютных средств на конец отчетного периода (для корректной работы данного раздела, необходимо установить курс валют на конец отчетного периода).

Напомним, что одной из характеристик счета (субсчета) плана счетов является признак счета по отношению к балансу. В бухгалтерском учете по этой характеристике все счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Например, счет 01 «Основные средства» является активным, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - пассивным, а счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивным.

Для активных и пассивных счетов отслеживается соответствие сальдо конечного признаку счета (на активном счете остаток должен быть по дебету, а на пассивном - по кредиту).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» одной из операций анализа бухгалтерских итогов является проверка выполнения этого правила. Если это имеет место, то в отчете показывается, на каких счетах остатки не соответствуют признаку счета.

Учет материально-производственных запасов в программе ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении. Например, такой учет предусмотрен на счете 41 «Товары». Счета, на которых поддерживается количественный учет, в плане счетов отмечены флажком в колонке Кол .

Выполняется проверка на корректность остатков на таких счетах. Считается ошибкой, если по объекту аналитического учета на таком счете имеется «суммовой» остаток, но отсутствует количественный, и наоборот: имеется остаток в натуральном выражении, но он имеет нулевую стоимость.

Для организаций, имеющих активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, полезной является проверка на корректность их оценки на конец отчетного периода.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость указанных активов и обязательств подлежит пересчету в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Счета с признаком поддержки валютного учета в плане счетов отмечены флажком в колонке Вал .

Регламентной операцией Переоценка валютных средств выполняется пересчет остатков на этих счетах с отнесением возникающих курсовых разниц в состав прочих доходов или расходов. Программа проверяет наличие на момент выполнения регламентной операции по переоценке активов и обязательств, выраженных в валюте, загруженного в базу актуального курса валют.

Анализ бухгалтерских проводок

Результат выполнения данной проверки - список «подозрительных» с точки зрения программы проводок. Критерием подозрительности, служит список недопустимых проводок, представленный в настройках отчета, на закладке Недопустимые проводки . Если недопустимая проводка будет обнаружена - программа выдаст строку с ошибкой, где будет указано, какая корреспонденция вызвала подозрение и будет дан краткий комментарий.

Если учетной политикой организации для отдельных счетов предусмотрены дополнительные корреспондирующие счета, «расширяющие перечень исключений», их необходимо добавить в список перед выполнением анализа.

Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»

Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль находится в меню Отчеты -> Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль .

Отчет позволяет оценить, правильно ли организация ведет налоговый учет и учет постоянных и временных разниц в оценке расходов и доходов, активов и обязательств, а также найти источник расхождений данных бухгалтерского и налогового учета.

При открытии отчета выводится структура налоговой базы по налогу на прибыль (рис. 2). С ее помощью можно перейти к интересующему разделу учета. В дальнейшем для возврата к структуре налоговой базы на командной панели любой схемы и таблицы следует нажать кнопку Структура налоговой базы .

Рис. 2

Анализ соответствия корректности данных по налоговому учету целесообразно начать с блока «Налог» (рис. 3). В нем представлен анализ состояния налогового учета, при котором происходит сопоставление величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по прибыли) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках). Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное - результат маркируется зеленым квадратом.

Рис. 3

Если суммы не совпадают - программа маркирует результат красным квадратом, который сигнализирует об ошибке.

При этом красным квадратом в отчете будут промаркированы все блоки схемы, в которых программа обнаружила ошибки в целях соблюдения ПБУ 18/02 . Критерием корректности данных выступает правило: БУ = НУ + ПР + ВР. Помочь устранить ошибки поможет предусмотренный отчетом механизм навигации между данными и расшифровки данных.

Блоки в схеме связаны между собой стрелками, которые обозначают причинно-следственные связи между операциями. Стрелки исходят из «блока причины» и входят в «блок следствия». Например: получение выручки по обычным видам деятельности (причина) приводит к формированию доходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы (следствие) - рисунок 4.

Рис. 4

Конечные «блоки-причины» расшифровываются отчетом, в котором отражаются те проводки, по которым были сформированы показатели «БУ», «НУ», «ПР» и «ВР». При этом по флажку Развернуть по документам записи на счетах могут быть детализированы до уровня документов, которыми они сформированы.

Чаще всего источником ошибок являются «ручные» операции, при вводе которых бухгалтер либо забывает отразить хозяйственную операцию в налоговом учете, либо отражает ее некорректно. Для исправления подобных ошибок необходимо в отчете для конечного «блока причины» найти строку с реквизитами документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) , щелчком мыши перейти в этот документ и правильно заполнить закладку Налоговый учет , после чего вновь сформировать отчет и убедиться в том, что ошибка исправлена.

Отчет «Анализ состояния налогового учета по НДС»

Для проверки корректности данных, которые будут использоваться программой для заполнения Журнала полученных и выставленных счетов фактур , Книги покупок , Книги продаж и Декларации по НДС предназначен отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на добавленную стоимость (рис. 5).

Рис. 5

Отчет находится в меню Отчеты -> Анализ состояния налогового учета по НДС .

Отчет состоит из общей схемы налоговой базы и расшифровок отдельных блоков этой схемы. В отчете показана сумма начислений и вычетов НДС по видам хозяйственных операций.

Слева находится группа блоков, отражающих начисленный НДС, подлежащий включению в Книгу продаж , справа - НДС, принятый к вычету и подлежащий включению в Книгу покупок .

В каждом блоке, отражающем начисление либо вычет НДС, содержится два показателя:

• сумма исчисленного НДС (желтый фон) - сумма НДС, которая фактически была включена в Книгу покупок (продаж) ;
• сумма не исчисленного НДС (серый фон) - НДС, который по данным системы потенциально мог попасть в Книгу покупок (продаж) , но включен в них не был.

В случае если блок содержит записи с ошибками, то рядом с ним выводится восклицательный знак красного цвета.

При работе с отчетом следует в первую очередь провести анализ расшифровки тех блоков, рядом с которыми установлен восклицательный знак, сигнализирующий об ошибке.

Кроме того следует получить расшифровку тех блоков отчета, по которым присутствует сумма «не исчисленного НДС» - проверить обоснованность того, что суммы налога на добавленную стоимость не были включены в Книгу покупок или Книгу продаж в текущем налоговом периоде.

Порядок проведения анализа расшифровок разберем на примере блоков «Приобретенные ценности» и «Зачет авансов выданных».

Расшифровка блока «Приобретенные ценности» представлена на рисунке 6.

Рис. 6

Проверить следует группу строк «Не отражены в книге покупок», представляющую собой расшифровку суммы «НДС не исчисленного», которая представлена в главном меню отчета по данному блоку.

При этом программа выделят группы причин, почему НДС предъявленный не попал в Книгу покупок :

1. НДС включен в стоимость.

Включение НДС в стоимость в документах поступления может быть связано, например, с тем, что организация осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, и по тем ценностям, которые используются в данной деятельности, включает НДС в стоимость непосредственно в момент поступления.

2. Не установлен флажок Учитывать НДС .

При поступлении товаров, работ и услуг без НДС флаг Учитывать НДС может быть снят пользователем - это действие вполне корректно, например, в случае отражения в системе госпошлины за регистрацию права собственности.

3. Отсутствует счет-фактура полученный.

Предостережение об ошибке «Отсутствует счет-фактура полученный» в большинстве случае связано с тем, что поставщик (подрядчик) не предоставил счет-фактуру или ее забыли внести в систему.

Если найти и внести в систему информацию о счете-фактуре не предоставляется возможным, тогда требуется списать НДС на счет 91. Для этого можно использовать документ Списание НДС .

Рассмотрим блок Восстановление с авансов выданных (рис. 7).

Рис. 7

Проверить следует группу строк «Не отражены в книге продаж», представляющую собой расшифровку суммы «НДС не исчисленного», которая представлена в главном меню отчета для данного блока.

Программа выделят группы причин, почему НДС не попал в Книгу продаж :

1. Начисление не отражено в Книге продаж .

Ошибка, связанная в большинстве случаев с ошибками, допущенными пользователем. НДС с авансов, который после поступления ценностей подлежит отражению в Книге продаж , не был включен в документ Формирование записей книги продаж .

2. Оплаченные ценности не поступили.

Информация о суммах НДС с авансов выданных, которые смогут быть включены в Книгу продаж после поступления ценностей, под поставку которых были выданы данные авансы.

Все рассмотренные отчеты существенно облегчают проверку корректности данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету по налогу на прибыль и налоговому учету по НДС, в преддверии формирования регламентированной отчетности. Отчеты позволяют выявить ситуации, которые имели место в учете и которые похожи на ошибки. При этом следует помнить, что возможны специфические ситуации, возникающие редко и поэтому не учтенные разработчиками данных отчетов. Таким образом, следует проводить тщательный анализ ошибок, выведенных рассмотренными отчетами.

Вам могут быть интересны следующие материалы

Альфа Банк

Банки

Виды займов

Кредит на бизнес

Кредитные карты

Кредиты онлайн

© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал